網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)務(wù)的影響
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□ 曹惠民 柴慶孚 《中國(guó)管理信息化》 2006年第01期
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[摘 要] 隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展、電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從相對(duì)獨(dú)立、封閉的狀況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在逐漸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化后,信息處理效率將成倍提高,會(huì)計(jì)信息資源將得到進(jìn)一步的共享,這些變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益,但同時(shí)也給會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)帶來(lái)了新的變化和問題。
[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)技術(shù) ; 會(huì)計(jì)假設(shè); 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù); 內(nèi)部控制; 財(cái)務(wù)報(bào)告
[中圖分類號(hào)] F224.33;F230[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1673-0194(2006)01-0028-04
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展、電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從相對(duì)獨(dú)立、封閉的狀況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在逐漸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化后,信息處理效率將成倍提高,會(huì)計(jì)信息資源將得到進(jìn)一步的共享,這些變革無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了巨大的效益,但同時(shí)也給會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)帶來(lái)了新的變化和問題,并在一定程度上產(chǎn)生了一些認(rèn)識(shí)上的分歧。本文將根據(jù)作者從事會(huì)計(jì)電算化教學(xué)與實(shí)踐多年的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì),就以下幾個(gè)方面談些看法。
一、 關(guān)于會(huì)計(jì)假設(shè)
目前有一種比較流行的觀點(diǎn)認(rèn)為,隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生,傳統(tǒng)的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)已不再成立,必須尋找或建立新的會(huì)計(jì)假設(shè)。因?yàn)椤坝捎诰W(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體——網(wǎng)絡(luò)公司(Virtual corporation)是一個(gè)虛擬公司,所以它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范疇,很難確定會(huì)計(jì)主體。因此需要我們轉(zhuǎn)換概念,用相對(duì)會(huì)計(jì)主體也就是網(wǎng)上存在的這個(gè)臨時(shí)組織來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè),才可以明確該會(huì)計(jì)任務(wù)完成的職能,會(huì)計(jì)主體假設(shè)是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng),是會(huì)計(jì)工作的單位,如果該假設(shè)不能成立,以下幾項(xiàng)假設(shè)均不能成立,會(huì)計(jì)工作也無(wú)法開展?！?2003年解長(zhǎng)林);“然而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜化,會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)──企業(yè)也越來(lái)越難以界定。尤其是20世紀(jì)90年代以后虛擬企業(yè)(或稱網(wǎng)絡(luò)公司)的出現(xiàn)……”(2005年張興武)。從以上的引文,我們可以發(fā)現(xiàn)這些說法混淆了一個(gè)概念──網(wǎng)絡(luò)公司(所謂虛擬公司)的會(huì)計(jì)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)。對(duì)于新興的網(wǎng)絡(luò)公司(如搜狐、新浪等)關(guān)于“虛擬公司”的說法能否站住腳暫且不論,那么對(duì)于絕大多數(shù)僅僅利用網(wǎng)絡(luò)作為業(yè)務(wù)處理、信息傳遞的手段的企業(yè)來(lái)說,無(wú)論會(huì)計(jì)電算化還是網(wǎng)絡(luò)化只是改變了會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)與傳輸方式,因此,不可能動(dòng)搖會(huì)計(jì)基本理論的根基──會(huì)計(jì)主體假設(shè)。例如:某集團(tuán)公司,在全國(guó)各地及海外有許多分公司(或子公司),在傳統(tǒng)的環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息可能通過郵寄、電報(bào)、傳真等方式傳遞,甚至派專人送達(dá),而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息則通過網(wǎng)絡(luò)傳遞,這種傳遞方式的改變可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的安全性與可靠性,但決不會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的會(huì)計(jì)核算范圍、空間的變化。而對(duì)于那些所謂的網(wǎng)絡(luò)公司(虛擬公司)來(lái)說,它們也必須進(jìn)行工商登記,明確經(jīng)營(yíng)范圍,照章納稅,盡管交易并不一定在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生,但是其業(yè)務(wù)范圍還是清晰的,可辨認(rèn)的,即會(huì)計(jì)的核算空間是可以明確界定的。因此無(wú)論從何種角度來(lái)看,會(huì)計(jì)主體都不會(huì)發(fā)生本質(zhì)上的變化。至于有些個(gè)人在網(wǎng)上開設(shè)的“今天開,明天關(guān)”的商店,既沒有進(jìn)行工商登記,又沒有稅務(wù)注冊(cè),屬于非法經(jīng)營(yíng),應(yīng)予以取締,因此對(duì)其會(huì)計(jì)個(gè)體的討論毫無(wú)意義。
同理,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也不會(huì)因信息傳輸方式改變而有所改變,即使是所謂的網(wǎng)絡(luò)公司也是如此。我們可以考慮這樣一個(gè)問題,如果“搜狐”、“新浪”等公司在可以預(yù)見的將來(lái)就要解散清算,美國(guó)證券交易委員會(huì)怎么會(huì)同意他們?cè)诿绹?guó)資本市場(chǎng)上融資并掛牌交易。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為我們隨時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供了可能。因此會(huì)計(jì)期間在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)在線、實(shí)時(shí)反饋的功能可以進(jìn)一步細(xì)分,比如一個(gè)月、一周,但不能趨向于無(wú)窮小,因?yàn)樵S多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性,分割太細(xì)就無(wú)法反映某些業(yè)務(wù)的全貌 ,況且,評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)乃至發(fā)展前景瞬時(shí)數(shù)據(jù)是沒有任何意義的,因此會(huì)計(jì)信息的報(bào)告還是應(yīng)該以一定的期間為單位。
網(wǎng)絡(luò)突破了時(shí)間和空間的限制,使用電子貨幣和電子數(shù)據(jù)進(jìn)行交易和記錄,電子貨幣的出現(xiàn)可能引發(fā)貨幣革命與支付革命,但無(wú)論什么貨幣都要有個(gè)計(jì)量單位。
綜上所述,當(dāng)我們?cè)谘芯烤W(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論影響的時(shí)候,必須分清網(wǎng)絡(luò)公司的會(huì)計(jì)與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)兩個(gè)概念,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與應(yīng)用僅僅對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全性與可靠性產(chǎn)生一些影響,對(duì)于那些網(wǎng)絡(luò)公司(所謂的虛擬公司)來(lái)說,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本理論可能會(huì)受到一些細(xì)微影響, 但不會(huì)帶來(lái)本質(zhì)的變化。
二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論沒有多少影響,但是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)卻有較大的影響,首當(dāng)其沖的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)。眾所周知,會(huì)計(jì)循環(huán)從填制記賬憑證開始,但記賬憑證的填制必須以原始憑證為依據(jù),原始憑證是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。對(duì)于傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)來(lái)講,原始憑證的獲取非常容易,各種類型的銷貨、購(gòu)貨發(fā)票,企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等等都是原始憑證。它們是有形的,看得見摸得著,給人以安全感、踏實(shí)感。即使實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后,大量的會(huì)計(jì)信息存放于磁(光)介質(zhì),但紙介質(zhì)的會(huì)計(jì)信息載體仍占主導(dǎo)地位,人們依然習(xí)慣于把記賬憑證、賬簿、報(bào)表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來(lái),并按手工規(guī)則由有關(guān)人員簽字或蓋章確認(rèn)。然而當(dāng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn),無(wú)紙化交易的開展, 原始憑證的獲取、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)變得異常的困難。由于交易雙方并不直接見面,無(wú)法按傳統(tǒng)方式由當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn),僅憑電子商務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸,人們完全有理由對(duì)其真實(shí)性、可靠性、完整性和不可抵賴性表示懷疑。根據(jù)我們的調(diào)查分析表明,要解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn),必須做好以下兩方面的工作:
(一) 法律問題
電子商務(wù)數(shù)據(jù)要應(yīng)用于實(shí)踐,首先必須得到法律的認(rèn)可。由于網(wǎng)上交易的日益盛行,交易方式的不斷完善,目前我國(guó)法律對(duì)此已予承認(rèn),1999年3月15日第九屆全國(guó)人大第二次會(huì)議通過的“中華人民共和國(guó)合同法”第二章第十一條中規(guī)定“書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報(bào)、電傳、傳真、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式?！?2004年8月28日第十屆全國(guó)人大第十一會(huì)議通過了我國(guó)首部電子簽名法,并已于2005年4月1日實(shí)行。在國(guó)際社會(huì)中電子商務(wù)數(shù)據(jù)的法律問題早已受到普遍的重視,聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)從20世紀(jì)70年代就開始研究這一問題,并在1996年的第二十九屆年會(huì)上通過了《電子商務(wù)示范法》確認(rèn)了電子商務(wù)數(shù)據(jù)的法律地位。顯然,以電子商務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在法律上已無(wú)障礙。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)務(wù)的影響
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(二)技術(shù)問題
人們對(duì)電子商務(wù)數(shù)據(jù)不夠信任主要是其具有以下特征:
1.易改動(dòng):性電子商務(wù)數(shù)據(jù)存放于磁(光)介質(zhì),對(duì)其進(jìn)行增刪、修改不留痕跡,很難辨別那一個(gè)記錄是“原件”。
2.無(wú)形性:電子商務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)形的,通常情況下看不見摸不著,缺乏實(shí)在感。
3. 穩(wěn)定性:電子商務(wù)數(shù)據(jù)面臨著設(shè)備故障、電源中斷的威脅,尤其在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更是受到通信線路故障、黑客攻擊和病毒感染等因素的威脅,信息的穩(wěn)定性與可靠性程度較差。
4. 異地性:交易雙方位于不同的地點(diǎn),無(wú)法當(dāng)面確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),存在著抵賴的可能性。
基于網(wǎng)上交易的特征,要想與傳統(tǒng)交易一樣來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是比較困難的,而且就目前的技術(shù)條件也很難找到一種簡(jiǎn)單實(shí)用的方法,但我們至少可以采取區(qū)別對(duì)待的方式來(lái)解決這一問題,具體地說:
1.網(wǎng)上商店:網(wǎng)上商店分為兩種情況:
(1) 供應(yīng)商自己建立網(wǎng)上商店,例如一些電子產(chǎn)品供應(yīng)商 “SONY、聯(lián)想”等。對(duì)于同城客戶在接到網(wǎng)上訂單后,可根據(jù)客戶地址送貨上門并收取現(xiàn)金,這種做法銀貨兩訖與傳統(tǒng)方法相似,對(duì)于買賣雙方都比較安全,這種方式通常比較適合于同城客戶。對(duì)于異地客戶,在可接到網(wǎng)上訂單并收到貨款后發(fā)貨,這樣做銷貨方處于比較有利的地位,但是購(gòu)貨方的付款行為一定要在銀行留下痕跡,一旦發(fā)生糾紛,銀行作為第三方可起到公證作用。
(2) 網(wǎng)上中介商店,例如:淘寶網(wǎng),易趣網(wǎng)等,這種網(wǎng)上商店本身并無(wú)產(chǎn)品,僅僅是一個(gè)交易平臺(tái),各供應(yīng)商可在平臺(tái)上發(fā)布商品信息。購(gòu)買人須開通網(wǎng)上支付功能, 購(gòu)買人選中某件商品并將相應(yīng)的款項(xiàng)暫存于網(wǎng)上中介商店, 等收到貨物后,再正式確認(rèn)支付給供應(yīng)商。在這種情況下, 網(wǎng)上中介商店扮演了公證人的作用,因此買賣雙方必須選擇信譽(yù)好的網(wǎng)上中介商店。
2.會(huì)員制:某些企業(yè)可能有許多固定的客戶,可采用會(huì)員制形式,企業(yè)為每個(gè)會(huì)員提供一個(gè)密碼,同時(shí)每個(gè)會(huì)員自己也應(yīng)設(shè)定一個(gè)密碼。例如:證券的網(wǎng)上交易就屬于這種情況,對(duì)于證券公司來(lái)說,每個(gè)在本公司開戶的客戶都是會(huì)員,他們的股東賬號(hào)證券公司都是已知的,相當(dāng)于券商提供的密碼。根據(jù)軟件的授權(quán)權(quán)限,券商可據(jù)此查詢確認(rèn)客戶的交易請(qǐng)求。但由于不知道客戶自行設(shè)定的密碼,因此無(wú)法篡改、偽造交易請(qǐng)求。因此,這種形式下的網(wǎng)上交易一般不會(huì)引起爭(zhēng)議。一些擁有大量常年客戶的供應(yīng)商也可以采用這種會(huì)員制形式,例如聯(lián)華電子商店等。
3.建立網(wǎng)上鑒證機(jī)構(gòu):以上兩種方式只適用于某些特定的情況,對(duì)于一般情況而言可通過建立網(wǎng)上鑒證機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn),交易雙方的電子商務(wù)數(shù)據(jù)通過權(quán)威的鑒證機(jī)構(gòu)網(wǎng)中轉(zhuǎn),每一筆交易都會(huì)在第三方(鑒證機(jī)構(gòu))留下痕跡,日后若發(fā)生疑問或爭(zhēng)議,可由鑒證機(jī)構(gòu)仲裁。
由于鑒證機(jī)構(gòu)在網(wǎng)上交易中扮演了非常特殊的角色,因此在網(wǎng)上交易的初期應(yīng)由政府的相關(guān)機(jī)構(gòu)行使這一權(quán)利。今后,可考慮由經(jīng)過嚴(yán)格評(píng)審,信譽(yù)極高、技術(shù)過硬的中介機(jī)構(gòu),例如:一些大銀行或著名的ERP供應(yīng)商(如:SAP、用友等)來(lái)履行這種職能。
當(dāng)然,這種形式由于鑒證機(jī)構(gòu)要收取少量的費(fèi)用,可能會(huì)提高一點(diǎn)交易成本,但由于省卻了大量的差旅費(fèi)和人工費(fèi)用,總的交易成本應(yīng)該還是下降的。就目前的觀念與技術(shù)條件而言是最安全、最經(jīng)濟(jì)、適用性最廣泛的方式。
三、 內(nèi)部控制
我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中指出:“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施?！笨梢?嚴(yán)格對(duì)相關(guān)工作人員的管理,保證責(zé)任人履行其職責(zé)及授予責(zé)任的完成是確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵。
(一) 組織控制
隨著會(huì)計(jì)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展,會(huì)計(jì)崗位要有明確的責(zé)任,各崗位都要得到一定的授權(quán),并用密碼控制。例如在世界著名的ERP系統(tǒng)“SAP”中所有用戶欲進(jìn)入系統(tǒng)均需其上級(jí)在系統(tǒng)中進(jìn)行授權(quán),并且每一個(gè)用戶都有一張安全卡(security ID),該卡片的密碼每分鐘變動(dòng)一次(全球在線支持),這樣就有效地防止密碼泄露、非法操作和越權(quán)操作系統(tǒng)。
信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā),和維護(hù)等工作的崗位設(shè)置和隔離。即信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、測(cè)試,運(yùn)行和維護(hù)工作需要分別由不同的人員承擔(dān),目的是防止信息系統(tǒng)本身不被惡意地留下可操作的技術(shù)漏洞,保證信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理,運(yùn)行正常;另外,還需配置專門的獨(dú)立與對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、開發(fā)和維護(hù)等工作的監(jiān)督人員。如果該軟件是外購(gòu)取得的,那么,采購(gòu)人員既不能參與系統(tǒng)的調(diào)試與再開發(fā)工作,同時(shí)也不能參與監(jiān)督。
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,信息在網(wǎng)絡(luò)傳送過程中的安全事關(guān)重大,因此還需設(shè)置專門的網(wǎng)絡(luò)管理和監(jiān)控人員。但是網(wǎng)絡(luò)管理和監(jiān)控人員的工作也要獨(dú)立于信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行和維護(hù)工作和財(cái)會(huì),內(nèi)部審計(jì)等工作。
(二) 數(shù)據(jù)輸入的控制
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,大量不相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起,再加上多用戶共事數(shù)據(jù)庫(kù)的出現(xiàn),如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密,一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中,就很難查明原因,會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。因而把好數(shù)據(jù)錄入關(guān),保證數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性十分重要。在輸入系統(tǒng)前數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗(yàn),輸入工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān);對(duì)輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進(jìn)行必要的校驗(yàn),以保證其準(zhǔn)確性、真實(shí)性和合法性;根據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點(diǎn),可以把同類憑證按憑證號(hào)順序分成幾組進(jìn)行輸入。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)務(wù)的影響
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(三) 儲(chǔ)存控制
會(huì)計(jì)信息是單位的絕對(duì)機(jī)密,一旦泄漏將給單位帶來(lái)不應(yīng)有的損失,而磁性介質(zhì)的可復(fù)制性又使會(huì)計(jì)信息極易泄漏與篡改而不易發(fā)現(xiàn),因此,磁性資料應(yīng)由會(huì)計(jì)檔案保管員負(fù)責(zé)保管;打印資料在系統(tǒng)的操作日志上有所記錄后(包括記錄輸出時(shí)間、文件頁(yè)數(shù)及操作人員姓名)及時(shí)送達(dá)指定人手中;收件人要簽收并注明收件日期、文件內(nèi)容,以便日后備查;確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密,防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除, 同時(shí),計(jì)算機(jī)在運(yùn)行過程中可能發(fā)生的故障會(huì)使會(huì)計(jì)信息遭到破壞,因此對(duì)磁(光)介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要留有備份(若有條件應(yīng)每日進(jìn)行異地備份),以便必要時(shí)予以恢復(fù)。
(四) 硬件與軟件系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)控制
會(huì)計(jì)電算化包括需求分析、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和測(cè)試、系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)以及系統(tǒng)文檔資料的保管等,即對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、升級(jí)和硬件設(shè)備的更換,要有一定的審批手續(xù),要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全,并由有關(guān)人員監(jiān)督實(shí)施。要保證機(jī)房設(shè)備的安全和計(jì)算機(jī)的正常運(yùn)行,健全排除硬件與軟件系統(tǒng)故障的管理措施,保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。
四、 財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息質(zhì)量
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用以及電子商務(wù)的發(fā)展,整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)可通過開放式的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)自動(dòng)完成,所有的交易和事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可以記錄、處理和報(bào)告,信息使用者可隨時(shí)獲得報(bào)告信息,而且財(cái)務(wù)報(bào)告能夠通過國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,以光纖為介質(zhì)向使用者在線提供。不僅如此,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,為滿足信息使用者個(gè)性化的需要,還可以按其需要定制個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告,即公司根據(jù)使用者的需要選擇自動(dòng)定制用戶所需的財(cái)務(wù)報(bào)告。這一報(bào)告系統(tǒng)由兩個(gè)子系統(tǒng)組成:一個(gè)是通用目的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),另一個(gè)是通用財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)之上可定制財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),按信息使用者需求而設(shè)定的會(huì)計(jì)軟件可編制出個(gè)性化報(bào)告。然而,實(shí)現(xiàn)這種報(bào)告模式的關(guān)鍵是需要安裝特定的財(cái)務(wù)軟件?？偠灾?網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告的特征主要包括在線及時(shí)發(fā)布,報(bào)告無(wú)紙化和報(bào)告形式個(gè)性化。正因?yàn)檫@些特征的存在,使得會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息質(zhì)量提出了更高的要求,諸如要求企業(yè)隨時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容不僅全面而且要符合個(gè)性化的需要,財(cái)務(wù)報(bào)告的提供要具有交互性,能主動(dòng)選擇與發(fā)布信息,使信息透明、平等,減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象。
筆者認(rèn)為,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征主要包括三個(gè)層次:第一層包括公證性與安全性,第二層包括明晰性,第三層包括相關(guān)與及時(shí)性,客觀性,可比性和一貫性。
1.不論傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告都要符合第三層要求,其中相關(guān)及時(shí)性與客觀性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要原則,可比性與一貫性原則是提高會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值所提出的要求,它們是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則。
(1)相關(guān)與及時(shí)性原則。首先,會(huì)計(jì)信息的提供必需及時(shí),否則將影響信息使用者做出有用的決策。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于所有交易事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可以記錄、處理和報(bào)告,從而會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲得比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更為及時(shí)的信息,也就是說,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)告可以更加及時(shí)地提供。其次,會(huì)計(jì)信息必須具有相關(guān)性,相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供應(yīng)滿足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策需求如公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況,公司的重大事件等等,會(huì)計(jì)信息使用者能夠根據(jù)所提供的信息做出預(yù)測(cè)和確認(rèn)或修訂原先做出的預(yù)測(cè),即會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者具有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于能夠陸續(xù)且及時(shí)地提供快速更新的信息,大大提高了會(huì)計(jì)信息使用者的決策效率,同時(shí),會(huì)計(jì)信息的使用者還可以根據(jù)自己的需要而定制個(gè)性化報(bào)告,與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告相比,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告更多地考慮了不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同特點(diǎn),從而大大提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。
(2)客觀性原則。不論傳統(tǒng)的還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,客觀性原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的要求,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中,客觀性原則主要包括可核實(shí)性,中立性和實(shí)質(zhì)重于形式三個(gè)內(nèi)容,即財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息必須致使反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì),無(wú)偏差,并且各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)(或?qū)徲?jì))人員按照相同或類似的會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算方法能夠得出相類似的核算結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,由于人工輸入大大減少,數(shù)據(jù)的處理也是在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行的,因此在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)階段加入各種控制程序以保證系統(tǒng)作出正確和可靠的處理,錯(cuò)誤能及時(shí)加以識(shí)別和改正。另外,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,保證數(shù)據(jù)正確地傳送和接收,常見的措施有順序編碼檢查和發(fā)送接收標(biāo)識(shí)。順序編碼檢查通過在通訊系統(tǒng)在每一個(gè)層次上,所有數(shù)據(jù)都包含一個(gè)完整的順序編碼,以便使用驗(yàn)證技術(shù)保證數(shù)據(jù)的發(fā)送與接收不發(fā)生錯(cuò)誤。因此,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,要使會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則,主要還是要保證信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸?shù)某绦蛟O(shè)定的合理性及系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性。
(3)可比性與一貫性原則?？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)信息的提供須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則及方法進(jìn)行處理,遵照這個(gè)原則能夠從橫向上對(duì)同一期間不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較與分析以滿足各使用者的需要;一貫性原則要求所采用的會(huì)計(jì)原則和方法在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得任意更改,遵照這個(gè)原則能夠從縱向上對(duì)同一企業(yè)在不同期間的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較與分析同時(shí)可以防止通過故意變更會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告?？杀刃栽瓌t和一貫性原則密不可分,它們都是為了提高會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值所提出的要求。然而,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,由于數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸大多都是按照設(shè)定程序進(jìn)行,這就大大制約了傳統(tǒng)手工環(huán)境下人為地任意篡改會(huì)計(jì)原則及方法,但是,一旦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)遭到非法的、惡意地的攻擊,將對(duì)信息的可靠性造成威脅。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論與實(shí)務(wù)的影響
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□ 曹惠民 柴慶孚 《中國(guó)管理信息化》 2006年第01期
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2. 同樣,不論傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告都要符合第二層的質(zhì)量要求——明晰性原則。明晰性原則指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了以便于理解和利用。會(huì)計(jì)信息明晰即能夠幫助信息使用者,使其便于理解而作出有用的決策,同時(shí)也能夠有利于會(huì)計(jì)信息的核查,保證會(huì)計(jì)信息的正確可靠,從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的輸入,處理和輸出,財(cái)務(wù)報(bào)表的格式以及其他的報(bào)告都已編入程序中,并且會(huì)計(jì)信息的使用者即可查閱通用的財(cái)務(wù)報(bào)告,也可根據(jù)革新化的需要在通用財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)之上定制個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告,與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相比,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告特別是個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)告體系更能夠便于各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者理解所發(fā)布的信息,做出對(duì)其各自有用的決策。然而,正因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息的提供都基本上由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完成,所以保證系統(tǒng)的安全,程序設(shè)定的合理性仍然是保證會(huì)計(jì)信息明晰性的首要任務(wù)。
3.第一層的質(zhì)量要求是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告而設(shè)定的,它們體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最顯著的要求的特征。從以上的分析可以看出,第二層和第三層的質(zhì)量要求都受制于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性和計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)的合理性。
在第一層的質(zhì)量要求中,公正性原則既對(duì)計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)的合理性而設(shè)定的計(jì)算機(jī)程序(下轉(zhuǎn)27頁(yè))(上接31頁(yè))設(shè)計(jì)必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且系統(tǒng)程序的設(shè)定必須由專門建立的獨(dú)立的公證部門進(jìn)行檢驗(yàn)批準(zhǔn)后方可使用,如發(fā)生會(huì)計(jì)變更,準(zhǔn)則修訂等事項(xiàng),公司必須向該專門建立的公證部門進(jìn)行批準(zhǔn)后并在其監(jiān)督下才可對(duì)相應(yīng)程序重新設(shè)定。
安全性原則是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全,穩(wěn)定而設(shè)定的,該原則要求公司必須定期檢測(cè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理上和技術(shù)上的漏洞,加強(qiáng)公司內(nèi)部控制,保證網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定,免遭計(jì)算機(jī)病毒和黑客惡意侵犯。要保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就必須首先要保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和程序設(shè)定這兩個(gè)硬件的條件,才能保證第二層和第三層各項(xiàng)信息質(zhì)量要求的實(shí)行。
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