【摘要】財政部于1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，在此看作是基本準則并簡稱為原準則，它標志著我國的會計工作開始走向國際化。2006年2月15日修訂并發(fā)布的《企業(yè)會計準則-基本準則》（以下簡稱新準則），標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。筆者僅就前后兩個版本的基本準則作一淺顯的比較評述。
我國第一個《企業(yè)會計準則》頒布于1992年11月，它是依據(jù)我國當時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標志著我國的會計工作開始走向國際化。當我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準則的國際化趨同也日益迫切，企業(yè)會計準則的許多內(nèi)容已不能適應會計和經(jīng)濟的發(fā)展，因此需要修訂。
財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》（以下簡稱新準則），適應了全球化、信息化等經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，對于企業(yè)規(guī)范、會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，指導具體會計準則的制定具有重要的作用。新準則提高了會計信息的國際通用性，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。
原準則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告和附則。新準則的總體結構與原準則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質量要求”，以保證與準則體系目標的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應是新準則修訂后重點把握的問題。現(xiàn)分述如下：
一、總則
新準則由原來的9條調(diào)整為11條。
目標和依據(jù)：原準則為適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。它強調(diào)會計信息滿足國家宏觀管理、有關各方、企業(yè)內(nèi)部等三個層次的需求。新準則為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、法規(guī)制定。因當前我國市場經(jīng)濟的發(fā)育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更適合我國當前的經(jīng)濟環(huán)境。新會計準則目標更具體，依據(jù)表述更全面、嚴謹。
與具體準則的關系：原準則僅明確“制定企業(yè)會計制度應當遵循本準則”，新企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。
適用范圍：原準則適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，境外企業(yè)應當按照本準則向國內(nèi)有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內(nèi)設立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學。
會計核算基本前提：原準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量和權責發(fā)生制。新準則將原來的會計原則—權責發(fā)生制作為會計核算基礎，提升到假設前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。
明確了財務會計報告目標和使用人：財務會計報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。明確了財務會計報告使用人包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾等。
二、會計信息質量要求
原準則包括歷史成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則等12項基本準則。新準則包括客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。
新準則將權責發(fā)生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現(xiàn)在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關性表述更加科學、嚴謹。謹慎性原則在原準則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用，新準則要求不應高估資產(chǎn)或收益，低估負債或者費用，對導致經(jīng)濟利益流入要素不得高估，對導致經(jīng)濟利益流出要素不得低估。新準則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產(chǎn)生誤導。新準則規(guī)定“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！本唧w準則中大量運用了實質重于形式原則。
三、資產(chǎn)
原準則的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。新準則的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
新準則要求符合資產(chǎn)定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)的確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表，它更多地運用職業(yè)判斷。原準則無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。
四、負債
原準則中的負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或勞務償付的債務。新準則中的負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
原準則沒有確認規(guī)定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則符合負債定義應同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負債定義和確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。
五、所有者權益
原準則中所有者權益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。新準則所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。
原準則所有者權益無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量，所有者權益項目應當列入資產(chǎn)負債表。 原準則有明確的分類。新準則對此沒有分類，描述了所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
新舊企業(yè)會計基本準則對比
--------------------------------------------------------------------------------
□ 林 瓏 《會計之友》 2007年第07期
2/3頁1 2 3
六、收入
原準則收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。新準則中收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
原準則中收入的確認指企業(yè)應當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。企業(yè)應當在發(fā)出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。新準則中收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認，符合收入定義和確認條件的項目，應列入利潤表，對收入沒有進行分類。
七、費用
原準則中費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗用。新準則中費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結轉損益等。新準則中費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，符合費用定義和確認條件的項目，應列入利潤表。
原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則中費用分類指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務等發(fā)生的，可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的。
八、利潤
新準則的利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。原準則利潤的構成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應當將分配方案在會計報表附注中說明。新準則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應當列入利潤表。原準則的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。新準則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。
九、會計計量
新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規(guī)則。在具體準則中全面采用公允價值是新準則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價值計量的資產(chǎn)和負債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當期損益。我國的企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。
十、財務會計報告
原準則財務會計報告指反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。新準則財務會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
原準則包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表，同時考慮小企業(yè)的特殊情況，可以不包括現(xiàn)金流量表。
綜上所述，可以看出：新準則以政策性改革為主，主要體現(xiàn)在基本準則中的會計目標、會計要素及確認計量原則等方面，本著盡量趨同的原則，財政部及時出臺了基本準則和38項具體準則，它雖與國際會計準則存在一定的差距，但它將從整體上核算會計信息質量和公司業(yè)績的含金量，必將促進我國資本市場乃至整個市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。
本文原文
