作者：[李定清]
目前，對會計基本職能的認識存在一些不同的觀點?！稌嫹ā穼嫽韭毮鼙硎鰹椤皶嫼怂愫蜁嫳O(jiān)督”；葛家澍、余緒纓主編的《會計學》教材將會計基本職能表述為“反映和控制”；還有的學者認為“反映”就是“核算”，“控制”就是“監(jiān)督”，只是提法不同，實質(zhì)上是一致的。筆者認為有必要對“反映”與“核算”、“控制”與“監(jiān)督”之間的關系作一比較和探析。
一、“反映”與“核算”辨析
“反映”是指按照馬克思主義反映論的原理，對經(jīng)濟活動不斷深化認識的過程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認識。對于將“反映”作為會計職能也有不同的理解。有人認為“反映”包括觀察、計量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預測和決策在內(nèi)，是深刻地認識客觀經(jīng)濟活動的過程。即“反映”是對過去、現(xiàn)在的反映和對未來的預測，是對表象和實質(zhì)的反映，是對客觀經(jīng)濟活動過程的深刻認識。還有人認為“反映的過程就是把大量會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財務信息的過程?！?br />
“核算”是指以貨幣為主要計量單位，對企業(yè)的資金運動真實、準確、完整地進行記錄、計算和報告。會計核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè)務事項的事前預測、事中控制和事后核算。《會計法》所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內(nèi)容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對象都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，通過采用專門的方法提供真實、完整的會計信息，同時依據(jù)會計信息進行預測和參與決策。兩者的區(qū)別在于：①“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；②“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側重于過程，而“反映”側重于結果。
在討論會計職能的過程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭議最初來自于對“觀念總結”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認為，“觀念總結”是指運用貨幣作為價值尺度來反映會計對象。具體包括三層含義：①利用觀念上的計量標準和尺度（貨幣），客觀、正確地計量和反映經(jīng)濟活動；②運用會計的專門方法記賬、算賬、報賬，對會計信息進行綜合、整理、分析；③對經(jīng)濟活動進行考核、評價，充分發(fā)揮會計信息的反饋作用。將“觀念總結”表述為“反映”源于馬克思關于會計性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會計的基本職能，既符合“觀念總結”的原意，又能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，還能彌補采用“核算”的不足。
二、“控制”與“監(jiān)督”辨析
從會計角度看，“控制”是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標準，應用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預期的目標?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會計監(jiān)督是指會計人員通過對會計主體資金運動的反映來進行監(jiān)察督促，使資金運動符合財經(jīng)法紀和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應建立在主體與客體之間利益沖突的基礎上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會產(chǎn)生監(jiān)督問題。由此看出，“會計控制”與“會計監(jiān)督”是兩個完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會計監(jiān)督是會計控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系的一種會計控制。”
筆者認為應將“控制”作為會計的基本職能，其理由主要有：①從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預測、決策、計劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；②“控制”符合馬克思關于“過程的控制”的本意；③“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會計法》中將會計職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實施中就很難操作。同時，應看到《會計法》中的“會計監(jiān)督”包括“會計的監(jiān)督”和“對會計的監(jiān)督”兩個方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會計控制制度來實現(xiàn)的。
三、會計本質(zhì)與會計職能
會計本質(zhì)上包括經(jīng)濟信息系統(tǒng)和經(jīng)濟控制系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)。會計本質(zhì)決定會計職能，經(jīng)濟信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟控制系統(tǒng)的基本職能是加強經(jīng)濟管理，即“控制”。會計職能體現(xiàn)會計本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財務會計作為一個信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會計作為一種管理活動的職能。因此，會計的基本職能應是“反映和控制”，它高度概括了會計內(nèi)在的功能，揭示了會計的本質(zhì)特征。
四、反映職能與控制職能的關系
長期以來，由于受“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”的影響，會計界對會計的反映職能和控制職能的地位存在著尖銳對立的看法。信息系統(tǒng)論者認為反映是會計的第一職能；而管理活動論者認為控制第一，反映第二。這兩種觀點都是片面地強調(diào)一方，而無視或貶低另一方。這不僅與“基本職能”的提法相矛盾，也不符合會計工作的實際。沒有反映，就不可能進行控制，反映為控制服務，是控制的基礎和前提；沒有控制，反映就失去了目標和意義，控制決定了應如何進行反映，控制是反映的出發(fā)點和落腳點。從這個意義上說，反映是控制的基礎，控制是反映的目的。
然而反映和控制之間并不是平行的，而是主導和被主導的關系，表現(xiàn)在：①控制規(guī)定了反映范圍的大小，會計反映什么、不反映什么以及如何反映，總是由會計控制的目的決定；②控制是推動反映發(fā)展的動力，控制為反映提出新課題，促使反映的內(nèi)容和形式不斷向前發(fā)展；③反映的內(nèi)容要通過控制才能變主觀為客觀，才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的力量；④反映的結果要由控制的有效性來檢驗。因此，控制是主導職能，反映是基礎職能，反映和控制密切聯(lián)系、互相滲透。只有把兩者有機結合起來，才能對企業(yè)的經(jīng)濟活動實施能動的會計管理。
