作者：[謝芳敏 柏雪冬]
目前，農(nóng)村信用社經(jīng)營困難、效益低下、虧損面大。究其原因，除了金融體制等外部條件的制約之外，財務(wù)管理工作沒有規(guī)范化是一個重要的原因。如何加強農(nóng)村信用社的財務(wù)管理是一個現(xiàn)實而迫切的問題。
一、農(nóng)村信用社財務(wù)管理的現(xiàn)狀分析
從農(nóng)村信用社財務(wù)管理的現(xiàn)狀來看，其正處在從傳統(tǒng)的財務(wù)管理向現(xiàn)代財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的階段，主要表現(xiàn)在以下三個方面：
１．依法穩(wěn)健經(jīng)營，建立了科學(xué)的財務(wù)管理分析指標。農(nóng)村信用社引進開發(fā)了一些現(xiàn)代化管理手段，通過建立“存貸款業(yè)務(wù)統(tǒng)計分析表”、“經(jīng)營指標考核情況表”、“營業(yè)費用情況表”、“財務(wù)收支分析表”等一系列財務(wù)報表，采用科學(xué)的方法進行計算、分析、預(yù)測和決策，對信用社籌資管理和資金運用起到了有效的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)作用。其中，固定資產(chǎn)的指令性計劃管理保證了農(nóng)村信用社的固定資產(chǎn)保持在上級主管部門控制的指標之內(nèi)，有效控制了固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大的趨勢。引進的綜合費用率管理將費用與財務(wù)收入掛鉤，費用額較有彈性，較之不管信用社是盈是虧、財務(wù)收入是多是少的“費用定額管理”更靈活、有效。
２．以財務(wù)決策為中心的現(xiàn)代財務(wù)管理機制還沒有形成，財務(wù)管理仍然屬于以計劃為中心的傳統(tǒng)管理。目前，農(nóng)村信用社財務(wù)管理主要圍繞存貸款、財務(wù)收支、利潤三個方面的計劃展開，側(cè)重于事后核算，而事前預(yù)測、事中控制很少涉及。即使涉及，也往往由于缺乏科學(xué)的方法，造成計算結(jié)果與實際誤差太大，因而不能追蹤千變?nèi)f化的實際業(yè)務(wù)發(fā)展情況，達不到動態(tài)管理的目的。而且，數(shù)量指標分析運用相對較少，主要是針對人民銀行監(jiān)管辦下達的五項指標進行考核，尤其是費用支出的考核指標單一，僅有“綜合費用率”一項。雖然它比費用定額管理前進了一步，但仍不夠科學(xué)。
３．內(nèi)部財務(wù)管理不嚴格，體現(xiàn)為有章不循、違章不糾、管理松懈。這主要表現(xiàn)在對《農(nóng)村信用社財務(wù)管理實施辦法》執(zhí)行不到位上。目前，比較突出的問題是對抵貸資產(chǎn)處理不當。近年來，隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷擴大，借款人或擔(dān)保人因無力以貨幣資金償還貸款而以資產(chǎn)抵償貸款本息的情況大量增加，農(nóng)村信用社由此取得的抵貸資產(chǎn)也就增多。農(nóng)村信用社在取得抵貸資產(chǎn)時，往往賬務(wù)處理不當，使“待處理抵貸資產(chǎn)”科目成為農(nóng)村信用社轉(zhuǎn)移不良貸款的“避風(fēng)港”?！掇r(nóng)村信用社財務(wù)管理實施辦法》第五十三條規(guī)定：“信用社取得的不能當即變現(xiàn)的抵貸資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其計價價值的大小，沖減貸款本金與應(yīng)收利息。其中，沖減貸款本息不足的，不足部分作為呆賬或壞賬按規(guī)定進行核銷；沖減貸款本息有結(jié)余的，結(jié)余部分暫作為信用社的負債，待抵貸資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽定的合同或協(xié)議的有關(guān)約定，作為信用社的當期收入或退還借款人?！钡趯嶋H工作中，信用社在取得抵貸資產(chǎn)時，都是以本金全額計入“待處理抵貸資產(chǎn)”科目，而沒有把不足以抵償本金部分沖減貸款呆賬準備金、所欠利息部分沖減壞賬準備金。這樣做的結(jié)果是使抵貸資產(chǎn)名不符實，價值相差甚遠，使當前利潤反映不真實，增加了信用社的稅費開支，形成了信用社新的風(fēng)險源。
二、農(nóng)村信用社財務(wù)管理問題的成因
１．觀念滯后，未能建立起以利潤為目標的財務(wù)管理機制。時至今日，財務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位還沒有確立，我國農(nóng)村信用社也是如此。勤儉辦社的思想較為淡漠，鋪張浪費的現(xiàn)象還不同程度地存在，使本來就很困難的信用社財務(wù)狀況進一步惡化。同時，目前信用社的職工絕大多數(shù)是農(nóng)行和農(nóng)村信用社的“子弟兵”，受傳統(tǒng)觀念影響，人員只能進不能出，不論盈虧，工資比照農(nóng)行執(zhí)行，獎金福利攀比商業(yè)銀行，這種狀況大大降低了信用社的活力。
２．農(nóng)村信用社內(nèi)部財務(wù)制度不健全。農(nóng)村信用社現(xiàn)行財務(wù)制度亟待改進與創(chuàng)新之處有：第一，農(nóng)村信用社職工教育經(jīng)費計提，管理辦法的改革與創(chuàng)新；第二，農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)宣傳費計提比例欠合理；第三，由于農(nóng)村信用社機構(gòu)數(shù)量較多，粗放經(jīng)營，占用了大量不生息資產(chǎn)，并且這些不生息資產(chǎn)大部分是信貸資金，這在一定程度上制約了農(nóng)村信用社盈利水平的提高。
３．財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作薄弱。會計信息是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，信用社的會計信息（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注提供的信息）披露結(jié)構(gòu)的不完備，使得財務(wù)制度或多或少地存在缺陷。會計監(jiān)督認識不到位，以“做好賬、管好賬”為標準的會計工作考核使內(nèi)部控制如同虛設(shè)，有的信用社為完成上級任務(wù)、出政績等，不惜采取轉(zhuǎn)移收入或費用、隨意變更會計報表合并范圍、人為調(diào)節(jié)利潤、向不同的使用者提供不同的報表等違規(guī)手段操縱會計信息。
４．財務(wù)管理人員素質(zhì)低。近８０％的信用社會計不能準確、及時、合理、完整地反映經(jīng)營成果，近一半的農(nóng)金員不能準確計取計付存貸款利息，尤其是相當多的信用社缺乏既懂經(jīng)營又會管理的“明白人”。個別信用社主任盲目樂觀，喪失自律意識，濫用手中的權(quán)力，濫放貸款，亂支費用。另有相當一部分信用社主任無所適從，業(yè)務(wù)處于癱瘓狀態(tài)。管理人員和職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)很難獨立承擔(dān)起自主經(jīng)營的責(zé)任。
三、完善農(nóng)村信用社財務(wù)管理的設(shè)想
農(nóng)村信用社的財務(wù)管理應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，達到“管而不死、活而不亂”的要求，即管住宏觀，放開微觀。
１．提高人員思想認識，樹立現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理新觀念。農(nóng)村信用社要發(fā)展，首先必須實現(xiàn)農(nóng)村信用社財務(wù)管理觀念的轉(zhuǎn)變與更新。要明確財務(wù)管理是農(nóng)村信用社經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)，也是農(nóng)村信用社管理的中心；要更新觀念，把人們的思想轉(zhuǎn)變到“自負盈虧”的軌道上來，應(yīng)樹立市場觀念、競爭觀念、服務(wù)觀念、成本觀念、效益觀念、風(fēng)險觀念、“三性”觀念、決策觀念等。
２．根據(jù)實際，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。首先要加強會計業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)。要健全嚴密的內(nèi)部控制系統(tǒng)，會計記賬、賬務(wù)處理和經(jīng)營成果要完全獨立，遵循規(guī)范化、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對和安全謹慎原則，建立并落實會計內(nèi)部控制制度，建立合理的授權(quán)分責(zé)制度，按照業(yè)務(wù)工作程序和授權(quán)，健全、完善各種審批手續(xù)，同時，建立科學(xué)的計算機系統(tǒng)風(fēng)險控制制度。其次，在財務(wù)費用管理上下功夫，嚴格控制費用開支，減少經(jīng)營成本，將農(nóng)村信用社盤活資產(chǎn)存量與優(yōu)化增量結(jié)合起來，注重“新”與“老”的統(tǒng)一，在發(fā)展中清收和消化不良貸款。最后，督促農(nóng)村信用社加強財務(wù)收支管理，扭虧增盈。農(nóng)村信用社在固定資產(chǎn)購建之前要按照規(guī)定程序履行報批手續(xù)；農(nóng)村信用社和聯(lián)社不得籌集農(nóng)村信用社信貸資金或抽調(diào)農(nóng)村信用社自有資金興建辦公樓，對農(nóng)村信用社和聯(lián)社違反財務(wù)管理規(guī)定、挪用信貸資金、興建辦公大樓和購買小汽車的，要嚴肅查處、追究農(nóng)村信用社主任和聯(lián)社主任的責(zé)任。
３．健全財務(wù)制度，嚴格內(nèi)部管理。農(nóng)村信用社各個時期的財務(wù)制度，都有內(nèi)在的連續(xù)性，要依據(jù)市場經(jīng)濟的變化和要求，把握財務(wù)制度的運用。針對現(xiàn)狀，筆者建議
