作者：[蓋地]
盡管各國設(shè)置的財務(wù)會計要素有多有少，如我國有資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項，美國有資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收入、費用、利得、損失、全面收益、業(yè)主投資和業(yè)主提款十項，國際會計準(zhǔn)則委員會（ＩＡＳＣ）設(shè)置資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益和費用五項。我們對此并不陌生，也無多大爭議，而對稅務(wù)會計要素則探討較少。
筆者認為，稅務(wù)會計要素受稅法和會計兩方面的影響，作為一個單獨的會計學(xué)科，它也應(yīng)該有自己的會計要素。稅務(wù)會計要素是對稅務(wù)會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會計目標(biāo)，又受稅務(wù)會計環(huán)境的影響。稅務(wù)會計環(huán)境決定納稅會計主體的具體涉稅事項和特點，按涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，即形成稅務(wù)會計要素（同時也是稅務(wù)會計報表要素）。
一、計稅依據(jù)
計稅依據(jù)指稅法中規(guī)定的計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，在稅收理論中稱為稅基。納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各稅的計稅依據(jù)與其稅率相乘來計算的。稅種不同其計稅依據(jù)也不同，有收入額、銷售額（量）、增值額（率）、所得額等。
二、應(yīng)稅收入
應(yīng)稅收入是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入，也可稱為法定收入。應(yīng)稅收入與財務(wù)會計收入（簡稱“會計收入”）有密切聯(lián)系，但不一定等同。
確認應(yīng)稅收入應(yīng)根據(jù)兩點：①與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入。換言之，如果納稅人發(fā)生非應(yīng)稅行為或免稅行為，其所取得的收入就不是應(yīng)稅收入，而只是會計收入。②與某一具體稅種相關(guān)。納稅人取得一項收入，如果是應(yīng)稅收入，必然與某一具體稅種相關(guān)，即是某一特定稅種的應(yīng)稅收入。
對應(yīng)稅收入的確認和計量，一般也是按財務(wù)會計原則和標(biāo)準(zhǔn)進行。但在具體掌握上，稅法又有例外，如對權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正，稅法對某些應(yīng)稅行為按收付實現(xiàn)制確認應(yīng)稅收入。
三、扣除費用
扣除費用是企業(yè)因發(fā)生應(yīng)稅收入而必須支付的相關(guān)成本、費用，即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，因此亦稱法定扣除項目金額。
屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務(wù)會計確認、記錄的基礎(chǔ)上，分不同情況予以確認：①按其與應(yīng)稅收入的發(fā)生是否為因果關(guān)系，如為因果關(guān)系，可按比例扣除；②在受益期內(nèi)，按稅法允許的會計方法進行折舊、攤銷；③對特定項目，不論財務(wù)會計按什么會計原則，均不得超過扣除標(biāo)準(zhǔn)。如財務(wù)會計中的投資成本，在所得稅中應(yīng)是計稅成本。
由此可見，財務(wù)會計確認、記錄的費用、支出與法定扣除項目金額雖然有密切關(guān)系，但兩者并不完全等同。
四、應(yīng)稅所得
財務(wù)會計學(xué)與稅務(wù)會計學(xué)中“所得”的含義有所不同。財務(wù)會計中的“所得”就是賬面利潤或會計利潤；稅務(wù)會計中的“所得”即指應(yīng)稅所得，或稱應(yīng)納稅所得額，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項目金額之差。
在稅務(wù)會計的實務(wù)操作中，企業(yè)是在財務(wù)會計提供的賬面利潤的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法與財務(wù)會計的差異及其選定的所得稅會計方法，確認應(yīng)稅所得，進而計算應(yīng)納稅額。如果“應(yīng)稅所得”是負數(shù)，則為“應(yīng)稅虧損”；如果財務(wù)會計提供的賬面利潤是負數(shù)，即為賬面虧損。在賬面虧損基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行稅法進行調(diào)整，如果調(diào)整后仍是負數(shù)，即為應(yīng)稅虧損。對所得稅應(yīng)稅虧損，可按稅法的規(guī)定在五年內(nèi)進行稅前彌補。但若企業(yè)有意虛列虧損，則視同偷稅行為。
五、應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額亦稱應(yīng)繳稅款。它是計稅依據(jù)與其適用稅率（或者單位稅額）之乘積。應(yīng)納稅額是稅務(wù)會計特有的一個會計要素。影響應(yīng)納稅額的因素有計稅依據(jù)、稅率、單位稅額和減免稅規(guī)定。
計稅依據(jù)體現(xiàn)征稅的廣度，每個稅種都要明確規(guī)定其計稅依據(jù)，除附加稅外，各個稅種均有獨立的計稅依據(jù)；稅率體現(xiàn)征稅的深度，各個稅種一般都有其特定的稅率；減免稅如果是對稅基的減免，則體現(xiàn)在計稅依據(jù)中，如果是對應(yīng)納稅額的減免，則是一個單獨的因素。此外，退免稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。
六、稅務(wù)會計要素的平衡關(guān)系
在我國財務(wù)會計的六項會計要素中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負債表，稱為資產(chǎn)負債表要素；收入、費用和利潤構(gòu)成利潤表，稱為利潤表要素。由此構(gòu)成財務(wù)會計的兩個基本平衡公式：資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益（所有者權(quán)益＝凈資產(chǎn)）；收入－費用＝利潤。
稅務(wù)會計要素是稅制構(gòu)成要素在納稅人會計核算中的基本體現(xiàn)，它們之間也有兩個會計等式：計稅依據(jù)×適用稅率＝應(yīng)納稅額；應(yīng)稅收入－扣除費用＝應(yīng)稅所得。前者適用于所有的稅種，后者僅適用于所得稅，由此可見稅務(wù)會計要素之間的關(guān)系。
