中國財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究軌跡概述
作者：[劉開瑞]
中國財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究的進(jìn)程從一定意義上反映出中國財(cái)會(huì)研究的動(dòng)態(tài)與趨勢，在新世紀(jì)之初回眸上世紀(jì)的成就不僅是為了回顧歷史，更是為了展望未來。本文對２０世紀(jì)中國財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究軌跡進(jìn)行了梳理，希望對中國新世紀(jì)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究有所裨益。
一、中國財(cái)務(wù)研究的軌跡
中國財(cái)務(wù)研究至今大體經(jīng)歷了四個(gè)階段：一是引進(jìn)階段。其主要思路是依據(jù)前蘇聯(lián)模式將財(cái)務(wù)管理作為國民經(jīng)濟(jì)各部門管理中客觀存在的貨幣關(guān)系體系，包括在財(cái)政管理體系之中。其時(shí)間界限大致在１９４９年至１９５７年。二是摸索階段。其主要思路是以前蘇聯(lián)模式為指導(dǎo)，結(jié)合中國財(cái)務(wù)管理實(shí)際，摸索中國財(cái)務(wù)的理論和方法。其時(shí)間界限大致在１９５８年至１９６２年。三是建設(shè)階段。其主要成果是以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)理論取代貨幣關(guān)系體系理論，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)指標(biāo)歸口分級管理責(zé)任的研究，且積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)。其時(shí)間界限大致在１９６３年至１９７７年。四是全面發(fā)展階段。其主要成果是以財(cái)務(wù)管理服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，大膽借鑒、吸收西方財(cái)務(wù)管理的有效成果，全方位探索適合中國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理模式，系統(tǒng)總結(jié)了許多有益的經(jīng)驗(yàn)，提出了許多新的財(cái)務(wù)觀念、概念。時(shí)間界限大致為１９７８年至今。
二、中國會(huì)計(jì)研究的軌跡
中國會(huì)計(jì)研究至今也大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：
１．引進(jìn)和學(xué)習(xí)階段（１９４９年至２０世紀(jì)６０年代初）。新中國成立初期，為適應(yīng)黨和國家提出的恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)、爭取財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況根本好轉(zhuǎn)的任務(wù)，中國會(huì)計(jì)學(xué)界借鑒了蘇聯(lián)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)模式，開始清除西方近代會(huì)計(jì)理論、方法，試圖建立適合中國國情的會(huì)計(jì)體系。其主要思路是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)活動(dòng)的階級性，將會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的工具。其主要特征是：①通過比較、分析英美會(huì)計(jì)模式與蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式，確定通過消化、吸收前蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)理論和方法，建立適應(yīng)當(dāng)時(shí)中國高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)理論和方法體系的思路。在這一階段，會(huì)計(jì)學(xué)界有代表性的理論之爭是關(guān)于會(huì)計(jì)屬性的大討論，即會(huì)計(jì)的屬性是階級性還是技術(shù)性，這場討論是以章乃器１９５０年在《大公報(bào)》上發(fā)表的以收付記賬法取代借貸記賬法的文章為起點(diǎn)，以１９５１年１月刑宗江、黃壽宸的論文《怎樣建立新中國會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)》為中心，以蘇聯(lián)專家馬卡洛夫“會(huì)計(jì)具有階級性”的觀點(diǎn)獲得廣泛贊同而告結(jié)束。②排斥一切來自國外的會(huì)計(jì)理論和方法，極力建立一套純中國化的會(huì)計(jì)理論和方法，當(dāng)時(shí)成為爭論焦點(diǎn)的記賬方法有收付記賬法、借貸記賬法和增減記賬法三種。在２０世紀(jì)５０年代初，經(jīng)過一段時(shí)間的“收付與借貸”之爭論，結(jié)果大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，借貸記賬法比較科學(xué)，因而借貸記賬法成為當(dāng)時(shí)最為廣泛采用的記賬方法。直到２０世紀(jì)６０年代初，結(jié)合會(huì)計(jì)等式人們又重新討論記賬方法，最終導(dǎo)致了增減記賬法的提出并應(yīng)用。③在１９５７年前后，針對當(dāng)時(shí)中國借鑒蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式中出現(xiàn)的生搬硬套、過于繁瑣、不便理解、管理權(quán)限過于集中等問題，在會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行了以“放權(quán)、簡化”為主要內(nèi)容的改革，在理論上對此進(jìn)行了分析、說明。
這一時(shí)期的主要研究成果有：《怎樣建立新中國會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)》（刑宗江、黃壽宸，１９５１年），《新中國會(huì)計(jì)往哪兒去》（夏高波，１９５１年），《關(guān)于建立新中國會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之我見》（李守洪，１９５１年），《會(huì)計(jì)學(xué)的階級性和歷史任務(wù)》（相義恭等，１９５１年），《會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)與階級屬性》（陳重丞，１９５１年），《應(yīng)用自己的簿記原理記賬》和《再論應(yīng)用自己的簿記原理記賬》（章乃器，１９５０年）。這一階段的會(huì)計(jì)研究主要有兩條思路：一是批判和改造舊的會(huì)計(jì)方法以及舊中國會(huì)計(jì)理論界的研究成果；二是注意引進(jìn)蘇聯(lián)社會(huì)主義會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法。這一階段的會(huì)計(jì)研究成果及時(shí)代特征主要表現(xiàn)為：①會(huì)計(jì)屬性的觀點(diǎn)討論激烈、時(shí)代特征明顯。在討論中有會(huì)計(jì)的階級屬性觀點(diǎn)，有技術(shù)屬性觀點(diǎn)，也有兩重屬性觀點(diǎn)。由于受政治環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)階級屬性的觀點(diǎn)支配了整個(gè)２０世紀(jì)５０年代會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界。②有關(guān)會(huì)計(jì)職能的討論初露鋒芒，一職能論（“反映”職能）與二職能論（“反映與監(jiān)督”和“反映與控制”）開始交鋒。
２．波折階段（２０世紀(jì)６０年代初至１９７６年）。隨著黨中央１９６１年提出“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的八字方針及《工業(yè)七十條》等法規(guī)的頒布，會(huì)計(jì)工作有了一定的起色，如在吸?。保梗担改陼?huì)計(jì)改革中“徹底放權(quán)”、“大力簡化”教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，１９６４年財(cái)政部和各地區(qū)、部門對會(huì)計(jì)報(bào)表作了一些精簡，在“反對繁瑣哲學(xué)，提倡通俗易懂”、“算要有用，管要合理”思想的指導(dǎo)下，１９６５年４月和８月財(cái)政部分別提出了《企業(yè)會(huì)計(jì)工作改革綱要（試行）》和《預(yù)算會(huì)計(jì)改革綱要》，使實(shí)際部門的會(huì)計(jì)工作有了一定的起色。但由于“文化大革命”的影響，這種起色很快就夭折了。這一階段的研究成果較少，而且大多屬于帶有明顯政治意圖的非科學(xué)化研究。但這一階段的主要成果一是理論界提出了會(huì)計(jì)具有兩重性的觀點(diǎn)（應(yīng)當(dāng)說，這種觀點(diǎn)的提出在當(dāng)時(shí)是難能可貴的）；二是提出會(huì)計(jì)對象是“社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)”；三是將會(huì)計(jì)分為會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查三部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，由財(cái)政部主辦的《會(huì)計(jì)》雜志從１９６６年第８期（總第２６期）起暫停出版，在１９６７年 ～ １９７１年這一期間中國沒有出版過一本真正的會(huì)計(jì)著作，１９７２年 ～ １９７８年這期間內(nèi)只出版過有關(guān)農(nóng)村及公社的會(huì)計(jì)書籍。究其原因，正如前述《會(huì)計(jì)》雜志在１９６６年第７期?？瘑⑹轮兴裕骸盀榱耸咕庉嫴考辛α繀⒓訜o產(chǎn)階級文化大革命……”。這一階段的會(huì)計(jì)研究成果有五大特點(diǎn)：一是成果總體數(shù)量少、質(zhì)量低；二是成果有明顯的政治色彩，為政治服務(wù)；三是會(huì)計(jì)理論研究主要服務(wù)于農(nóng)業(yè)學(xué)大寨的需要；四是僅有的部分成果也主要是恢復(fù)性的研究，如１９７５年以后開始出現(xiàn)了一些有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)原理、工業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)等方面的書籍；五是會(huì)計(jì)記賬方法爭論激烈，增減記賬法成為中國特色的會(huì)計(jì)記賬方法。當(dāng)時(shí)爭論焦點(diǎn)的記賬方法有收付記賬法和增減記賬法，１９６４年商業(yè)部門提出的增減記賬法在一段時(shí)間內(nèi)成為理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用的重點(diǎn)。
３．復(fù)蘇和改革開放的起步階段（１９７７年至１９８７年）。十一屆三中全會(huì)以后，受改革開放思想的影響，會(huì)計(jì)學(xué)界進(jìn)行了許多大膽、獨(dú)立、自由的研究，產(chǎn)生了許多重要的、富有現(xiàn)實(shí)意義的研究成果，主要表現(xiàn)在：①１９８０年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立，集中領(lǐng)導(dǎo)中國會(huì)計(jì)理論研究，同年１０月，財(cái)政部召開了全國會(huì)計(jì)工作會(huì)議，提出會(huì)計(jì)改革問題。②會(huì)計(jì)“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”正式提出，各會(huì)計(jì)學(xué)派及代表思想激烈論爭。③大量引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論和方法，開展中外會(huì)計(jì)比較研究。④１９８３年中國會(huì)計(jì)理論研究的總體目標(biāo)“創(chuàng)立具有中國特色的，以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論和方法體系”確立，中國會(huì)計(jì)管理正式進(jìn)入目標(biāo)明確的戰(zhàn)略規(guī)劃階段。⑤緊密結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究會(huì)計(jì)管理問題，使財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的關(guān)系有了突破性進(jìn)展。⑥１９８３年財(cái)政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行草案）》，１９８４年１０月財(cái)政部在全國會(huì)計(jì)工作座談會(huì)上提出了《關(guān)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)改革的設(shè)想（討論稿）》，１９８５年１月《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》頒布實(shí)施，１９８６年７月國務(wù)院發(fā)布了《注冊會(huì)計(jì)師條例》，所有這些法規(guī)的頒布和實(shí)施，為將中國會(huì)計(jì)管理逐步納入法制化管理的軌道起了決定性的作用。
這一階段研究的主要特征是：前期注重會(huì)計(jì)基本理論的研究，后期開始注重對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的研究，如開始研究物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、股份制會(huì)計(jì)等。這一階段的理論研究主要有兩條思路：一是繼續(xù)學(xué)習(xí)和研究前蘇聯(lián)社會(huì)主義會(huì)計(jì)的理論與方法，并努力與中國會(huì)計(jì)實(shí)踐結(jié)合。這一思路的代表性著作有：《開展我國會(huì)計(jì)研究的幾點(diǎn)意見》（楊紀(jì)琬、閻達(dá)五，１９８０年），《論經(jīng)濟(jì)核算制與會(huì)計(jì)》（葛家澍等，１９８０年），《關(guān)于會(huì)計(jì)的屬性》（李天民，１９８０年），《社會(huì)主義會(huì)計(jì)學(xué)體系的探討》（于玉林，１９８２年）。二是利用中國改革開放環(huán)境，引進(jìn)和學(xué)習(xí)西方會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法。這一思路的代表性著作有：《對會(huì)計(jì)領(lǐng)域中吸收國外經(jīng)驗(yàn)的幾點(diǎn)看法》（白肇魯，１９８１年），《論會(huì)計(jì)理論的繼承性》（葛家澍，１９８２年），《立足國內(nèi)，面向世界，對西方管理會(huì)計(jì)應(yīng)作進(jìn)一步研究》（丁平準(zhǔn)、楊繼良，１９８４年）。在這一階段還發(fā)表了體現(xiàn)兩條思路的代表性論著，如１９８１年李天民發(fā)表的《試論建立我國的審計(jì)制度》等。這一階段的主要理論貢獻(xiàn)有：①會(huì)計(jì)“管理活動(dòng)論”正式提出并得到進(jìn)一步補(bǔ)充。②確立以“建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論方法體系”為會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)，并進(jìn)行了較系統(tǒng)的研究。③以內(nèi)部銀行為核心的責(zé)任會(huì)計(jì)研究取得了較大的進(jìn)展。
４．社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下會(huì)計(jì)管理階段
