【摘要】建筑企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將逐漸由產(chǎn)品質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)過(guò)渡到價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。為此，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，減支增效，將成為大多數(shù)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。
一、建筑成本
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財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，滲透到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。對(duì)于成本，不同學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)給出了不同的概念。我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)通則第二十六條規(guī)定：“企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分別計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本?！泵绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）認(rèn)為：“成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。”這兩個(gè)成本概念并沒有本質(zhì)區(qū)別，只是我國(guó)的成本概念較為具體，而美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成本概念更具有普遍性。
（二）建筑成本
建筑工程成本是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為獲取和完成工程所支付的一切代價(jià)，即廣義的建筑成本。在項(xiàng)目管理中，我們更多接觸到的是狹義的建筑成本概念，即在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和。狹義建筑成本將成本的發(fā)生范圍局限在某一項(xiàng)目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金，是項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行成本核算和控制的主要內(nèi)容。
在我國(guó)，通常把施工項(xiàng)目成本管理劃分為相互聯(lián)系的六個(gè)環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國(guó)，施工項(xiàng)目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預(yù)算、成本計(jì)劃、成本控制、數(shù)據(jù)分析及歸類?？梢钥闯?，無(wú)論我國(guó)還是歐美國(guó)家都強(qiáng)調(diào)了成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃的重要性，即通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)（估算）來(lái)制定項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定成本管理目標(biāo)。
二、加強(qiáng)建筑成本控制的必要性
（一）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的外在需要
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，而我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度在不同類型的企業(yè)間有較大的差別。例如，在折舊年限上：國(guó)營(yíng)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備平均14年，外商企業(yè)的機(jī)器設(shè)備最短10年，電子設(shè)備、運(yùn)輸車輛5年，股份制企業(yè)可以在國(guó)營(yíng)企業(yè)基礎(chǔ)上加速30%，集體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)比照國(guó)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行。折舊對(duì)固定資產(chǎn)的更新、對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響很大，而上述規(guī)定則明顯違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。
2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，限制了企業(yè)自主權(quán)的發(fā)揮。經(jīng)濟(jì)體制改革后企業(yè)自主權(quán)雖然不斷擴(kuò)大，但仍存在不少問題。例如，在資金管理上，資金占用劃分為：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)；在資金來(lái)源上劃分為：固定基金、流動(dòng)基金、專項(xiàng)基金，并且規(guī)定資產(chǎn)不能相互流用，專項(xiàng)基金實(shí)行專戶存儲(chǔ)。這些都限制了企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極性。
3.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求擴(kuò)大開放，而我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度與國(guó)際慣例差距較大，有許多地方與國(guó)際慣例不一致。例如，在成本核算上，國(guó)際上普遍采用的是“制造成本法”，我國(guó)采用“完全成本法”；在固定資產(chǎn)折舊方法上，國(guó)際上允許采用加速折舊法，我國(guó)大多實(shí)行的是直線折舊法。
4.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求保護(hù)投資者利益，我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度沒有體現(xiàn)資本保全原則。資本保全是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要原則，而我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度中并沒有體現(xiàn)這一原則。例如，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要求沖減固定基金，投資者投入企業(yè)的基金，隨著折舊的提取而減少。這不能真實(shí)反映企業(yè)的資本金情況。
?。ǘ┘訌?qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的內(nèi)在需要
在我國(guó)，許多建筑企業(yè)的成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，這主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過(guò)成本核算，取得的是進(jìn)行項(xiàng)目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動(dòng)力、材料、施工機(jī)械一樣，其獲得是需要成本的。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，對(duì)信息的需求是因?yàn)轭A(yù)期信息所帶來(lái)的收益要大于獲取信息支付的成本。
在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，有大量的工程等待建設(shè)，建筑企業(yè)為了快速擴(kuò)張，普遍采用了粗放型經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。這時(shí)，企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費(fèi)用支出要大于預(yù)期收益，企業(yè)不愿意分配管理資源于成本核算工作也就不足為怪了。但是，現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。許多學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)界兩位著名的教授，庫(kù)珀和斯拉莫特認(rèn)為：“戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置的目的?！倍杀竞怂憔褪菓?zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當(dāng)某一項(xiàng)目信息成本大于信息收益時(shí)，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，加強(qiáng)成本核算是不經(jīng)濟(jì)的。但是，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來(lái)看、從一段較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時(shí)支出的信息核算成本。此時(shí)，建筑企業(yè)不重視信息價(jià)值，忽視成本核算工作，將在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢(shì)，才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。
三、建筑企業(yè)成本控制的手段
?。ㄒ唬┰谫Y金管理上取消?？顚Ｓ煤蛯魞?chǔ)蓄制度
《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》打破了固定資產(chǎn)、固定基金、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)基金、專項(xiàng)資產(chǎn)、專用基金三段平衡關(guān)系。按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，將企業(yè)資金來(lái)源劃分為所有者權(quán)益和負(fù)債兩大類。這種分類的優(yōu)點(diǎn)一是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確；二是有利于全面反映資產(chǎn)和負(fù)債的情況；三是有利于擴(kuò)大企業(yè)的理財(cái)自主權(quán)；四是符合國(guó)際慣例。
?。ǘ└母锕潭ㄙY產(chǎn)折舊制度
主要是縮短了折舊年限，提高了折舊率，允許企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的折舊年限內(nèi)確定企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限。企業(yè)可以按照國(guó)家的規(guī)定選擇具體折舊辦法，同時(shí)取消了計(jì)提大修理基金制度。
一般來(lái)說(shuō)，在建筑物重置成本估算準(zhǔn)確的前提下，準(zhǔn)確估算建筑物的累計(jì)折舊，是運(yùn)用重置成本法對(duì)舊有建筑物資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的難點(diǎn)和關(guān)鍵。正確理解資產(chǎn)評(píng)估中折舊的實(shí)質(zhì)，弄清楚資產(chǎn)評(píng)估折舊與會(huì)計(jì)折舊的區(qū)別，對(duì)于評(píng)估人員正確運(yùn)用重置成本法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估具有重要意義。
（三）改革成本管理制度
成本管理制度的改革主要包括以下幾個(gè)方面：一是改“全部成本法”為“制造成本法”；二是建立壞賬準(zhǔn)備金制度；三是調(diào)整部分成本、費(fèi)用開支項(xiàng)目。
?。ㄋ模┙⑿碌钠髽I(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系
為了政府部門、投資者、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者的需要，需設(shè)計(jì)能夠反映企業(yè)償債能力、經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力的指標(biāo)體系。
?。ㄎ澹┤∠┕て髽I(yè)的特種基金管理制度
施工企業(yè)的特種基金包括：臨時(shí)設(shè)施包干基金，勞動(dòng)保險(xiǎn)基金，技術(shù)基金，施工機(jī)構(gòu)調(diào)遣費(fèi)等。過(guò)去，特種基金是以施工預(yù)算中的直接費(fèi)用或人工費(fèi)用為基數(shù)，按照規(guī)定的收費(fèi)率向發(fā)包單位收取的。現(xiàn)在，取消這項(xiàng)基金，將企業(yè)發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施、勞動(dòng)保險(xiǎn)、技術(shù)裝備、施工機(jī)構(gòu)調(diào)遣的收入全部列作工程承包收入。發(fā)生支出時(shí)，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入管理費(fèi)用，臨時(shí)設(shè)施列作其他資產(chǎn)，按工程受益年限攤?cè)氤杀荆粓?bào)廢清理的資產(chǎn)收入（支出）作為營(yíng)業(yè)外收支；施工機(jī)構(gòu)調(diào)遣發(fā)生的費(fèi)用列入成本。
四、建筑企業(yè)成本控制的具體操作
?。ㄒ唬└鶕?jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)
項(xiàng)目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對(duì)照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某類機(jī)械實(shí)際臺(tái)班費(fèi)用支出與該分部工程計(jì)劃?rùn)C(jī)械費(fèi)支出的比值作為該類施工機(jī)械使用費(fèi)核算指標(biāo)，以綜合反映施工機(jī)械的利用率、完好率和實(shí)際使用狀況。利用成本核算指標(biāo)反映項(xiàng)目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過(guò)多的核算報(bào)表，簡(jiǎn)化核算過(guò)程，提高核算的可操作性。
（二）成本核算主要因素分析
對(duì)于任何一個(gè)工程項(xiàng)目，都存在眾多的成本核算科目，無(wú)法也沒有必要對(duì)每一科目進(jìn)行核算，否則會(huì)造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價(jià)格及資源價(jià)格變動(dòng)的概率。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場(chǎng)變動(dòng)情況都可能成為成本核算因素。項(xiàng)目成本核算的對(duì)象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購(gòu)，鋼材市場(chǎng)價(jià)格對(duì)象是不可控成本，不作為成本核算的因素，否則，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。對(duì)于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
（三）成本核算指標(biāo)的敏感性分析
對(duì)主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過(guò)敏感性分析，用以判斷對(duì)某項(xiàng)成本因素予以核算和控制的強(qiáng)度。
（四）成本核算成果
建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)儲(chǔ)存，是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)。項(xiàng)目管理人員既是工程質(zhì)量檢查員、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1個(gè)小時(shí)的內(nèi)部作業(yè)時(shí)間，其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一。通過(guò)項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果按既定核算體系由計(jì)算機(jī)匯總后，將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過(guò)程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
五、結(jié)束語(yǔ)
以上就建筑企業(yè)成本控制的必要性、手段及具體操作進(jìn)行了闡述，但在具體操作中還需具體問題具體分析。開發(fā)單位要做到統(tǒng)觀全局，對(duì)建材市場(chǎng)走向做到心中有數(shù)；對(duì)定額做到舉一反三、靈活運(yùn)用，以最小的投入獲得最大的回報(bào)。
