“新規(guī)定”在“舊規(guī)定”對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的基礎(chǔ)上明確了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，“新規(guī)定”認(rèn)可了實(shí)踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式，尤其提到審計(jì)委員會(huì)這種具有較強(qiáng)獨(dú)立性的設(shè)置形式，并從宏觀角度考慮內(nèi)審單位，擴(kuò)大了內(nèi)審范圍。?
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“新規(guī)定”）于2003年3月4日發(fā)布，該規(guī)定自2003年5月1日起施行。而審計(jì)署于1995年7月14日發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“舊規(guī)定”）同時(shí)廢止?！靶乱?guī)定”確定內(nèi)部審計(jì)的職能和目的，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及其職責(zé)，激勵(lì)與約束機(jī)制并用，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的制度化和規(guī)范化建設(shè)，從而保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。?
一、在內(nèi)部審計(jì)定義方面，“新規(guī)定”在“舊規(guī)定”對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的基礎(chǔ)上明確了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)施經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。理論界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能眾說紛紜，但監(jiān)督職能是界內(nèi)公認(rèn)的職能，還有服務(wù)職能、管理職能和鑒證職能等說法?！靶乱?guī)定”確定內(nèi)部審計(jì)還具有評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能包括評(píng)定和建議兩部分，即通過審核檢查，評(píng)定本單位及所屬單位計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)營(yíng)決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，針對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的好壞及內(nèi)部控制制度的健全性、有效性等提出意見和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。“新規(guī)定”要求內(nèi)審人員開展工作、行使監(jiān)督權(quán)的同時(shí)，注重評(píng)價(jià)職能的行使，內(nèi)審人員應(yīng)檢查內(nèi)部控制制度的有效性和有用性，關(guān)注決策程序是否規(guī)范，運(yùn)行管理是否到位，進(jìn)行單位業(yè)績(jī)考核和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目標(biāo)。?
二、在內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置形式和內(nèi)審范圍方面，“新規(guī)定”規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，也可據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師?！芭f規(guī)定”規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)審監(jiān)督。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置出現(xiàn)了多種形式，主要包括：對(duì)董事長(zhǎng)或董事會(huì)負(fù)責(zé)；對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)；對(duì)財(cái)務(wù)總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)；對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)?！靶乱?guī)定”認(rèn)可了實(shí)踐中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置形式，尤其提到審計(jì)委員會(huì)這種具有較強(qiáng)獨(dú)立性的設(shè)置形式。從內(nèi)審范圍來說，“舊規(guī)定”從微觀角度確定需內(nèi)審的單位，而“新規(guī)定”則從宏觀角度考慮內(nèi)審單位，擴(kuò)大了內(nèi)審范圍。?
三、在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的履行職責(zé)方面，“新規(guī)定”進(jìn)行了詳細(xì)說明，強(qiáng)調(diào)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)審和經(jīng)濟(jì)管理及效益情況的審計(jì)，從而對(duì)“舊規(guī)定”經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)審計(jì)賦予更加豐富的內(nèi)容。? 1．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為中心。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)。其內(nèi)容包括：資產(chǎn)是否完整，資本是否實(shí)現(xiàn)保值、增值，企業(yè)是否遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)，是否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益是否提高，管理制度是否健全等。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，尤其要注意劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)；審查其任期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；重大經(jīng)濟(jì)決策是否正確、合法，是否造成國(guó)有資產(chǎn)流失；企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全，運(yùn)行是否有效等。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及期間較長(zhǎng)及領(lǐng)導(dǎo)者的特殊地位，給內(nèi)部審計(jì)工作造成一定困難，所以內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)，一定要抓住重點(diǎn)，根據(jù)審計(jì)的主要目的，確定內(nèi)審工作的重點(diǎn)內(nèi)容；內(nèi)審方法多樣化，內(nèi)審人員可運(yùn)用座談、檢查、調(diào)查等方法獲取審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；在不改變審計(jì)計(jì)劃確定的目標(biāo)和范圍的前提下，積極利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)，提高內(nèi)審工作效率等。
2．內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)著重于管理效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，管理效益審計(jì)包含“舊規(guī)定”中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益情況的評(píng)審，并提供有建設(shè)性的意見，從而有利于企業(yè)謀取最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益。管理效益審計(jì)包括檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督單位及各部門履行其職責(zé)，提高經(jīng)濟(jì)效益的能力；將管理效益審計(jì)結(jié)果及相關(guān)信息反饋給本單位主要負(fù)責(zé)人，并提出建議。有助于本單位主要負(fù)責(zé)人正確決策、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理指經(jīng)濟(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效處置風(fēng)險(xiǎn)，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)既表現(xiàn)為公司資產(chǎn)的重置成本、索賠費(fèi)用（含法定費(fèi)用）、保險(xiǎn)費(fèi)用與控制成本、喪失的生產(chǎn)力及最終的管理費(fèi)用與營(yíng)業(yè)間接成本，也表現(xiàn)為由于服務(wù)差或不可靠的系統(tǒng)所造成的機(jī)會(huì)、信譽(yù)與顧客善意的損失，具體分為投資風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)合同風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的重要組成部分，它要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)控體系，建立以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的營(yíng)運(yùn)監(jiān)控體系，從而能準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)診斷和風(fēng)險(xiǎn)警示。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用職業(yè)判斷去識(shí)別各種風(fēng)險(xiǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)的成因和類型，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的后果或傷害，尤其對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行詳細(xì)檢查以發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，告知主要負(fù)責(zé)人內(nèi)審結(jié)果，協(xié)商或提出改善內(nèi)部控制和建立監(jiān)控體系的建議，致力于建立健全、有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，從而達(dá)到堵塞漏洞、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、消除風(fēng)險(xiǎn)不良影響的效果。?
四、在內(nèi)審機(jī)構(gòu)方面，“新規(guī)定”在“舊規(guī)定”法律責(zé)任規(guī)定的基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)暫時(shí)封存權(quán)的權(quán)限，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫封存。這一權(quán)限確保了內(nèi)部機(jī)構(gòu)能夠順利履行其職責(zé)。同時(shí)規(guī)定單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)保護(hù)內(nèi)審人員依法履行其職責(zé)，任何單位和個(gè)人不得打擊報(bào)復(fù)。內(nèi)審人員在單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的“保護(hù)傘”及法制保障下，能夠大膽、放心地把內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行到底。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員通過獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益，提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。為促進(jìn)內(nèi)審工作的有效進(jìn)行，“新規(guī)定”提出可建立內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制：內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)本單位有關(guān)部門及所屬單位嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人，可向單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)提出表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)建議；對(duì)認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、做出顯著成績(jī)的內(nèi)審人員，由所在單位給予精神或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)?！靶乱?guī)定”又“鞭策”內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。“新規(guī)定”使內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在動(dòng)力和壓力下，努力提高內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量。?
五、在內(nèi)審的制度化和規(guī)范化建設(shè)方面，“新規(guī)定”在內(nèi)審機(jī)構(gòu)權(quán)限中規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)參與研究有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行。該規(guī)定變“順從”機(jī)制為“參與”機(jī)制，同時(shí)建立、健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)行為，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)，維護(hù)內(nèi)審人員獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)審工作有章可循，做到審前有計(jì)劃、審時(shí)有方案、審中有記錄、審后有報(bào)告、處理有決定、落實(shí)有結(jié)果、結(jié)束有檔案，內(nèi)部審計(jì)開始邁入制度化的軌道?！靶乱?guī)定”還確定了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人。內(nèi)審協(xié)會(huì)根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》和內(nèi)審協(xié)會(huì)的職責(zé)包括：以管理、服務(wù)、宣傳和交流為宗旨，為內(nèi)審工作的規(guī)范化建設(shè)、理論探索、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)新和交流、內(nèi)審人員崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)建設(shè)，提高內(nèi)審工作的科學(xué)技術(shù)水平提供全方位的服務(wù)。在內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)將形成制度化、規(guī)范化建設(shè)的新局面。?
六、在內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)方面，“新規(guī)定”還提出內(nèi)審人員應(yīng)實(shí)行崗位資格和后續(xù)教育制度，以保證其專業(yè)勝任能力。新時(shí)期對(duì)從事內(nèi)審工作的資格提出了更高的要求，一名合格的內(nèi)審人員應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)、法律、管理和計(jì)算機(jī)知識(shí)，具有敏銳的經(jīng)濟(jì)觀察力；同時(shí)通過定期培訓(xùn)，形成內(nèi)審人員的后續(xù)教育制度，不斷更新知識(shí)，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)要求。?
“新規(guī)定”不僅增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性、權(quán)威性，豐富內(nèi)審工作的內(nèi)容，而且促進(jìn)了內(nèi)審的制度化、規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在“新規(guī)定”的指導(dǎo)下應(yīng)注重提高專業(yè)素質(zhì)，探索風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，以促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。
