效益審計(jì)在國(guó)際上通常稱為績(jī)效審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是審查為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)與所完成目標(biāo)投入資金的關(guān)系，即以最少的投入，去完成既定的目標(biāo)，或以一定的投入，取得最大的產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)行的效益和潛在的效益，所以在我國(guó)稱為效益審計(jì)。
效益審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)六七十年代，產(chǎn)生的主要原因是監(jiān)督政府的支出。由于政府的產(chǎn)品除公用事業(yè)以外，很少在市場(chǎng)上出售，并且大多數(shù)是壟斷行業(yè)，很難估計(jì)其效果，同時(shí)民眾想知道政府的開(kāi)支是否合法，項(xiàng)目及其撥款是否有效地達(dá)到預(yù)期目的；政府官員想知道他們是否卓有成效地完成既定目標(biāo)，是否經(jīng)濟(jì)有效地利用了資源；立法官員想知道立法意圖是否得到貫徹，于是產(chǎn)生了有效性審計(jì)這種方法。其次是違法現(xiàn)象減少，西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)200余年的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)趨于完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)比較規(guī)范，違法現(xiàn)象減少，導(dǎo)致對(duì)合規(guī)性審計(jì)的需求減少，審計(jì)工作重點(diǎn)自然從財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)移。
效益審計(jì)實(shí)際上包含了兩種性質(zhì)的審計(jì)：一是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)，審計(jì)目的是找出被審單位在經(jīng)營(yíng)中需要改進(jìn)之處，其要求是評(píng)價(jià)一個(gè)組織的資源是否得到經(jīng)濟(jì)、有效的管理和使用。經(jīng)濟(jì)與效率是不能分開(kāi)的，經(jīng)濟(jì)只有在有效率的前提下才有意義，只講投入少，不講產(chǎn)出大，節(jié)約是沒(méi)有意義的。二是效果審計(jì)，其目的是審查被審單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的水平，是項(xiàng)目結(jié)果審計(jì)。
效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分析，客觀評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣狀況和潛力，確定其經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并提出合理化建議，促使其改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種監(jiān)督活動(dòng)。通過(guò)效益審計(jì)，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。下面就在供電系統(tǒng)實(shí)行效益審計(jì)，談?wù)勛约旱淖疽?jiàn)。
一、 供電系統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)的簡(jiǎn)要對(duì)比
財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)之間既有相同點(diǎn)，又有不同點(diǎn)。它們的相同之處表現(xiàn)在：審計(jì)過(guò)程基本相同，涉及的領(lǐng)域有相同點(diǎn)，共同關(guān)注被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目里兩種審計(jì)可能綜合進(jìn)行，都要確認(rèn)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)審計(jì)人員的要求相同，要有高尚的職業(yè)道德，要堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，要講誠(chéng)信。
它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1、對(duì)象不同。效益審計(jì)的對(duì)象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象僅僅是財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。
2、目的不同。效益審計(jì)通過(guò)審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見(jiàn)；而財(cái)務(wù)審計(jì)是審查財(cái)會(huì)資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。
3、職能側(cè)重點(diǎn)不同。效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)都具有建設(shè)性和防護(hù)性職能，效益審計(jì)以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)以防護(hù)性為主。
4、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，以及計(jì)劃、目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)；財(cái)務(wù)審計(jì)則以有關(guān)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度為標(biāo)準(zhǔn)。
5、方法不同。效益審計(jì)除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，主要是以結(jié)果和問(wèn)題為突破點(diǎn)，以審查責(zé)任機(jī)制和審查問(wèn)題為中心，采取自上而下和從下而上的審查方法；財(cái)務(wù)審計(jì)則通過(guò)檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。
由此可見(jiàn)，效益審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的深入和發(fā)展，開(kāi)展效益審計(jì)往往從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，即從審查資金、成本、利潤(rùn)的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理中去。
二、效益審計(jì)在供電系統(tǒng)的可行性
審計(jì)有兩個(gè)最基本的假設(shè)：存在委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任假設(shè)和正當(dāng)懷疑假設(shè)。審計(jì)就是根據(jù)這兩個(gè)假設(shè)，在兩權(quán)分離的前提下，以所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者是否忠于職守為正當(dāng)懷疑假設(shè)，從而進(jìn)行審查的一種活動(dòng)。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府管理透明度的加深，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論和實(shí)踐方面進(jìn)行了大量探索，李金華審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：效益審計(jì)是更高層次的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)工作的發(fā)展方向，并在5年規(guī)劃中要求到2007年效益審計(jì)達(dá)到50％。但限于國(guó)家審計(jì)力量的不足，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的覆蓋面很小，范圍也主要集中在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。
電力系統(tǒng)自80年代末開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，隨著管理要求的不斷變化，先后開(kāi)展了專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、界中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、各類專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等的歷程，使企業(yè)具備了效益審計(jì)的可行條件。
審計(jì)環(huán)境的具備。隨著管理硬件設(shè)備的配置，供電系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算全部實(shí)現(xiàn)電算化，會(huì)計(jì)核算規(guī)范，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象減少，在這種環(huán)境下開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小，審計(jì)分析比較準(zhǔn)確。
審計(jì)主體素質(zhì)的提高。十幾年來(lái)供電系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不斷壯大，由原來(lái)以被財(cái)務(wù)等部門淘汰的老、弱人員，發(fā)展到現(xiàn)在的年輕化、知識(shí)化、專業(yè)化、多能化，審計(jì)主體整體素質(zhì)與財(cái)務(wù)、工程、法律等專業(yè)部門的人員素質(zhì)相當(dāng)。
審計(jì)觀念的改變。供電系統(tǒng)各企業(yè)經(jīng)過(guò)十幾年的內(nèi)部審計(jì)，管理、經(jīng)營(yíng)等各級(jí)管理者對(duì)審計(jì)已有充分的理解，知道審計(jì)目的是促使企業(yè)加強(qiáng)管理。
供電系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較好確定。在供電系統(tǒng)內(nèi)部，企業(yè)的效益好壞主要取決于購(gòu)網(wǎng)電量，售電均價(jià)，售電量、線損率、應(yīng)收電熱費(fèi)余額等五大指標(biāo)，這些指標(biāo)完成的好壞直接影響企業(yè)的效益。
5、審計(jì)結(jié)果利用程度高。供電系統(tǒng)目前的審計(jì)意見(jiàn)基本上都能進(jìn)行整改，審計(jì)結(jié)果基本上能夠得到落實(shí)。
三、效益審計(jì)是供電系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展的必然方向
一是政策制定的需要。2002年底國(guó)家電力公司分成國(guó)家電網(wǎng)和南方電網(wǎng)公司以來(lái)，我國(guó)電力工業(yè)發(fā)展進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，隨著國(guó)家電網(wǎng)公司改革工作不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的內(nèi)部管理變化在企業(yè)各個(gè)方面不斷體現(xiàn)出來(lái)，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、保證供電質(zhì)量、同網(wǎng)同價(jià)等等外界的壓力，促使供電系統(tǒng)不斷降低成本、優(yōu)化管理。管理層為了滿足客戶和提高企業(yè)管理的需要，制定了一系列的管理辦法和考核指標(biāo)，管理層想知道這些指標(biāo)和辦法產(chǎn)生了多大的效益，下級(jí)經(jīng)營(yíng)者是否卓有成效地完成了既定目標(biāo)，這些都需要進(jìn)行效益審計(jì)。二是經(jīng)營(yíng)管理的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，原有的審計(jì)方式獲得的結(jié)果，已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。管理者想了解現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)方式能否完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)，今后還需要在哪些方面改進(jìn)，也需要進(jìn)行效益審計(jì)。三是審計(jì)發(fā)展的需要。審計(jì)人員經(jīng)常感到被審單位對(duì)審計(jì)工作不重視、不合作、不理解。主要原因是現(xiàn)有審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督、評(píng)價(jià)，忽略了為企業(yè)服務(wù)的職能；局部的、靜態(tài)的監(jiān)督多，全過(guò)程的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)督少；注重過(guò)去問(wèn)題的多，研究未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的少；監(jiān)督查處多，監(jiān)督后的服務(wù)少，這就更需要通過(guò)效益審計(jì)為企業(yè)提供服務(wù)。
四、如何做好效益審計(jì)
首先要提高供電系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。這是做好效益審計(jì)的前提條件，內(nèi)審人員除了要有財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識(shí)以外，還需具有企業(yè)管理、運(yùn)籌學(xué)、投資學(xué)、現(xiàn)代管理方法等方面的知識(shí)；效益審計(jì)除了要有專業(yè)審計(jì)人員參加外，還要吸收工程技術(shù)、投資決策和企業(yè)管理等方面的內(nèi)行專家參加。
其次要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)以外的方法。專門運(yùn)用于效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法、數(shù)據(jù)分析方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。數(shù)據(jù)分析方法廣泛使用比較法、量化分析技術(shù)、數(shù)量分析法、質(zhì)量分析法、考核、事后評(píng)價(jià)、對(duì)自我評(píng)價(jià)進(jìn)行再評(píng)價(jià)。效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程。
再次要注意與財(cái)務(wù)審計(jì)的不同之處。一是效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集的資料要更為全面，內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜；二是效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案；三是審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別，效益審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
最后應(yīng)要求審計(jì)人員必須深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線，充分了解供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況和內(nèi)部控制制度的建立及實(shí)施情況，審計(jì)人員要做有心人，多觀察，多思考，多作調(diào)查研究，多聽(tīng)取基層群眾的意見(jiàn)，在充分收集審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，才能對(duì)供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀評(píng)價(jià)，才能為改善供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提出合理化建議。
作者單位：安徽蚌埠供電公司
