目前對企業(yè)開展的經(jīng)濟效益審計，普遍存在一些問題，影響和制約著經(jīng)濟效益審計廣泛、深入地開展。本文擬就企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系的原則與主要內(nèi)容，淺談一點不完全成熟的看法。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則
要使企業(yè)經(jīng)濟效益審計工作有章可循，審計結(jié)果較為客觀、全面和準(zhǔn)確，就要建立起經(jīng)濟效益審計評價指標(biāo)體系。在構(gòu)建中，應(yīng)該遵循如下主要原則：
1、全面性原則。指標(biāo)的設(shè)計既要能反映企業(yè)財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而既要有財務(wù)指標(biāo)，也要有非財務(wù)指標(biāo)，能從不同角度對企業(yè)進(jìn)行全面、綜合地考核和評價，以避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏。
2、科學(xué)性原則。指標(biāo)的設(shè)置既要有動態(tài)指標(biāo)，又要有靜態(tài)指標(biāo)；既要有定量指標(biāo)，又要有定性指標(biāo)；既要結(jié)合企業(yè)實際，遵循企業(yè)成長的客觀規(guī)律，又要考慮指標(biāo)自身的科學(xué)合理性。
3、可操作性原則。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容，還是指標(biāo)的計算，均應(yīng)力求簡單，易于使用。
除上述主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定性與定量相結(jié)合的原則等。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)包含的內(nèi)容
根據(jù)上述原則，企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)由以下內(nèi)容構(gòu)成：
1、反映管理水平和能力的指標(biāo)。評價企業(yè)管理水平和能力的高低，可從管理人員的技術(shù)構(gòu)成水平，管理機構(gòu)是否健全、有效，決策程序是否科學(xué)、合理等方面進(jìn)行。也可以將其分為各種要素，并采用評分法加以量化，通過橫向和縱向比較來評價企業(yè)管理水平和能力的高低。
2、反映償債能力的指標(biāo)。負(fù)債是企業(yè)籌資的重要手段，而償債能力的高低則是反映企業(yè)經(jīng)濟效益和整體實力的重要指標(biāo)。根據(jù)負(fù)債期限的長短，分別設(shè)置短期和長期償債能力評價指標(biāo)。這一點，可參照國家有關(guān)部門頒布的償債能力指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流動情況進(jìn)行。具體設(shè)置包括流動比率及速動比率，資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金比率。其中現(xiàn)金比率是指企業(yè)凈現(xiàn)金流量與流動負(fù)債的比率。該比率反映企業(yè)實際償付短期債務(wù)的能力，比率越高，實際償付短期負(fù)債的能力就越強。較之流動比率和速動比率而言，它在評價企業(yè)短期償債能力方面更為直接、真實。
3、反映獲利能力的指標(biāo)。獲利能力是企業(yè)獲取利潤的能力，它是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的直接體現(xiàn)。該類指標(biāo)主要包括銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率和成本費用利潤率。其中成本費用利潤率是指企業(yè)利潤與成本費用總額的比率。這一比率越高，說明企業(yè)為獲取收益而付出的代價越小，企業(yè)的獲利能力就越強；相反，付出的代價越大，企業(yè)獲利能力就越差。因此，通過該指標(biāo)，不僅可以評價企業(yè)獲利能力的高低，也可以評價企業(yè)對成本費用的控制能力。
4、評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的指標(biāo)。降低或減少經(jīng)營風(fēng)險是企業(yè)應(yīng)重視的方面，因而對企業(yè)經(jīng)營安全程度加以評價也是經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容之一。主要評價指標(biāo)有：
① 保本作業(yè)率。指保本銷售額(或量)與實際銷售額(或量)的比率。該比率越高，說明經(jīng)營風(fēng)險越大；相反，說明經(jīng)營較為安全。
② 安全邊際率。指安全邊際額(或量)與實際銷售額(或量)的比率。安全邊際指正常銷售額與保本銷售額的差額。該比率越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營越安全；反之，則不安全，越容易出現(xiàn)虧損。
③ 經(jīng)營杠桿率。指企業(yè)利潤變動率與銷售變動率的比率。該比率越大，利潤的變動越劇烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越大，生產(chǎn)經(jīng)營越不安全；反之，則經(jīng)營越安全。
5、評價營運能力的指標(biāo)。對企業(yè)而言，自身營運能力的高低，必將對其經(jīng)濟效益能否持續(xù)增長發(fā)揮根本性影響，因而通過建立營運能力評價指標(biāo)體系，同樣可以評價企業(yè)經(jīng)濟效益。營運能力的評價著重從資源利用角度進(jìn)行，主要設(shè)置如下指標(biāo)：
① 人力資源營運能力評價指標(biāo)。首先要評價人力資源的技術(shù)構(gòu)成，可通過專業(yè)技術(shù)職稱結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)等指標(biāo)進(jìn)行，也可用定性方法進(jìn)行。其次要評價人力資源的工作效率，可通過勞動效率指標(biāo)，即企業(yè)銷售凈額與平均職工人數(shù)的比率進(jìn)行。很顯然，該比率越大，說明工作效率越高；反之，則效率越低。
② 經(jīng)濟資源營運能力評價指標(biāo)。企業(yè)擁有或控制經(jīng)濟資源營運能力的大小，集中體現(xiàn)于各項資產(chǎn)，特別是流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)濟效益實現(xiàn)與不斷增長的貢獻(xiàn)程度。因而，主要應(yīng)設(shè)置如下具體指標(biāo)：一是固定資產(chǎn)有效利用率，即實際使用固定資產(chǎn)與全部固定資產(chǎn)的比率。當(dāng)然在實際操作中，必須先對固定資產(chǎn)的技術(shù)性能進(jìn)行測定，對目前正常運轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行考核。對固定資產(chǎn)營運能力的評價還可以通過固定資產(chǎn)產(chǎn)值率等指標(biāo)進(jìn)行。二是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，指企業(yè)銷售凈額與流動資產(chǎn)平均投資額的比率。該指標(biāo)反映企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，也是企業(yè)流動資產(chǎn)營運能力大小的具體體現(xiàn)。在具體分析時，可以結(jié)合流動資產(chǎn)構(gòu)成要素的周轉(zhuǎn)狀況(如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo))來進(jìn)行。
6、其他指標(biāo)。上述評價標(biāo)準(zhǔn)基本上是從企業(yè)微觀經(jīng)濟效益的角度設(shè)置的。除此之外，還應(yīng)設(shè)置一些評價企業(yè)社會貢獻(xiàn)能力大小的指標(biāo)。這一點主要應(yīng)從稅收角度進(jìn)行考核，也可將企業(yè)提高職工生活待遇及福利保障的能力以及有關(guān)社會費用負(fù)擔(dān)能力等因素納入其中。
除了上述內(nèi)容外，審計人員還應(yīng)結(jié)合被審企業(yè)的實際情況及審計的不同范圍，靈活運用和選擇評價標(biāo)準(zhǔn)，比如凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率等定量指標(biāo)，還要適當(dāng)采用定性分析，使經(jīng)濟效益審計結(jié)論更加科學(xué)、合理和準(zhǔn)確。
