供電企業(yè)工程財務(wù)管理中的問題及對策
衢州電力局 張華
近年來，隨著我國國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，電力需求增長勢頭迅猛，電網(wǎng)新建、改建和擴建的工程項目不斷增加，工程項目財務(wù)管理已積累了豐富的經(jīng)驗，取得了一定的成效，但也存在不少問題和難題。工程項目財務(wù)管理是供電企業(yè)安全生產(chǎn)的重要載體之一，如何進一步深化和規(guī)范工程項目財務(wù)管理，已成為我們當(dāng)前急切需要研究和解決的重要課題。本文擬對工程項目財務(wù)管理存在的問題和難題進行梳理，并針對主要原因提出一些建議和對策。
一、當(dāng)前供電企業(yè)工程財務(wù)管理存在主要問題和難題
1、工程項目資金結(jié)算嚴(yán)重滯后?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》規(guī)定，“企業(yè)在建工程項目交付使用后，應(yīng)當(dāng)在一個年度內(nèi)辦理竣工決算”；浙電總〔2007〕1243號文規(guī)定，項目管理部門要“在規(guī)定時間內(nèi)向財務(wù)處提交工程‘竣工投產(chǎn)通知書’、‘批準(zhǔn)概算書’、‘預(yù)算書’及‘結(jié)算審價書’等資料，并在規(guī)定時間內(nèi)結(jié)清相關(guān)費用”。但在實際中，我們經(jīng)常會遇到這樣的情況，工程主管部門重施工輕結(jié)算，工程項目施工安裝已完工或已經(jīng)交付使用，而財務(wù)發(fā)生數(shù)卻嚴(yán)重偏低，完工項目不能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，嚴(yán)重影響到企業(yè)固定資產(chǎn)管理等多項后續(xù)工作的順利開展。
2、工程項目的可行性研究論證欠充分。投資回報與資金籌集是工程項目可行性研究應(yīng)重點關(guān)注的核心問題，盡管由于供電企業(yè)的特殊性，經(jīng)常會出于對國家能源戰(zhàn)略和經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的考慮，使得可行性研究中對單個項目投資回報與資金籌集的要求相對弱化，但對項目投資的必要性和可行性等戰(zhàn)術(shù)性的考慮還是必須的?？墒窃趯嶋H工作中，對項目可行性的調(diào)查、分析、驗證尚不充分，對投資的必要性、投資的盈利能力等都未做充分研究的的情況下，就倉促上馬，導(dǎo)致出現(xiàn)盲目投資、重復(fù)投資等種種不經(jīng)濟的現(xiàn)象。例如某線路改造項目在未經(jīng)充分論證的情況下就倉促上馬，在完成部分桿塔的組立和放線后卻因政策處理問題而擱置起來；后又因配合市政施工等需要，對原已完成的部分線路進行了部分拆除，造成了項目投資的嚴(yán)重浪費。
3、項目概（預(yù)）算管理不嚴(yán)。工程設(shè)計在項目建設(shè)中處于極其重要的地位，它是控制項目投資的關(guān)鍵。但有些單位的工程設(shè)計只注重技術(shù)的可行性，而忽略了經(jīng)濟上的合理性，任意擴大或縮小項目概算，施工中隨意變更圖紙設(shè)計，使得項目資金嚴(yán)重超出概算范圍或者大量結(jié)余。有些項目設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案很不完善，常常設(shè)計漏項、概算漏項，施工中不符合實際需要而返工的情況時有發(fā)生，工程造價嚴(yán)重失控。有些項目概算編制設(shè)備打捆，編制粗糙，例如某項目建設(shè)采用數(shù)據(jù)庫服務(wù)器、前置機、交換機和軟件等多種設(shè)備，而概算中只列“工業(yè)電子計算機數(shù)據(jù)采集與信息處理系統(tǒng)”一套。
4、工程項目(工程量)變更隨意。變更分為設(shè)計變更和工程變更，浙電基[2006]1206號文規(guī)定：“工程實施過程中重點要加強對現(xiàn)場設(shè)計變更的管理，嚴(yán)格控制設(shè)計變更，要充分發(fā)揮現(xiàn)場的監(jiān)理作用”，并對工程設(shè)計變更做出規(guī)定，要求“設(shè)計聯(lián)系單嚴(yán)禁化整為零”。浙電基[2007]909號文對基建等工程設(shè)計變更、工程簽證管理流程、審批權(quán)限等都作了明細規(guī)定。而實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)不嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理手續(xù)，工程項目(工程量) 隨意變更的情況，例如變電所小電流接地選線裝置更換、變電所加裝SF6報警、變電所充電機和蓄電池等直流系統(tǒng)改造等小型技改項目實際施工不按初設(shè)概算和有關(guān)生產(chǎn)、建設(shè)計劃執(zhí)行，隨意增加或變更；或者邊設(shè)計、邊施工、邊調(diào)整投資，往往引發(fā)決算數(shù)字超概等非正常現(xiàn)象；有些雖然辦理了設(shè)計變更手續(xù)，但實際上是通過設(shè)計變更擴大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等等。
5、合同管理混亂或合同條款不盡完善。工程施工合同是工程實施過程中的重要文件，它是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，也是確定工程建設(shè)質(zhì)量、施工進度和工程款結(jié)算的主要依據(jù)。目前合同方面存在的主要問題有：項目實際施工完工后補簽合同；小合同大結(jié)算或概算總承包等現(xiàn)象時有發(fā)生；合同簽訂包工包料項目卻出現(xiàn)材料由甲方領(lǐng)料的情況，合同簽訂主材由甲方供應(yīng)而實際又由乙方領(lǐng)用核算在結(jié)算書中，或者合同對甲方供應(yīng)設(shè)備材料范圍和具體結(jié)算方式未予明確；由于審核把關(guān)不嚴(yán)而造成合同條款前后矛盾等“先天不足”現(xiàn)象給工程管理增添了不必要的法律風(fēng)險。
6、物資管理欠規(guī)范。目前，SAP系統(tǒng)的PS、MM模塊的上線運行，使得工程物資管理日趨規(guī)范，對工程項目的精細化、精益化管理起到極大的促進作用。但是，由于人員素質(zhì)等原因，實際管理過程中仍存在不少問題：①領(lǐng)料渠道混亂，例如應(yīng)該資本化處理的線路技術(shù)改造等項目出現(xiàn)導(dǎo)線等主材從備品備件中領(lǐng)用，而實際備品備件已從材料費、修理費等科目結(jié)轉(zhuǎn)了企業(yè)生產(chǎn)成本，造成項目結(jié)算書中材料與實際項目領(lǐng)料出入加大，財務(wù)決算不能反映真實工程成本；②領(lǐng)料過程中人為擾亂資本化概念，例如將整套隔離開關(guān)拆分為主控閥、橫梁、接地極、支柱絕緣子等配件充當(dāng)備品備件來領(lǐng)料；③通過SAP系統(tǒng)領(lǐng)料時物料代碼替代使用的情況較普遍，例如方向套打印機用計算機配件替代、直流接地探測儀用網(wǎng)絡(luò)卡及配件替代、筆記本電腦底座用筆記本替代、主變操作板RCS-9661 110V用線路保護裝置 RCS-9661II替代等等，有些物料之間甚至一點關(guān)聯(lián)性也沒有，給財務(wù)人員職業(yè)判斷造成不必要的障礙，最終造成資產(chǎn)卡片名稱與實物不符等情況；④通過SAP系統(tǒng)領(lǐng)料打捆現(xiàn)象較為普遍，例如某技術(shù)改造項目建設(shè)領(lǐng)用服務(wù)器、交換機、工作站和軟件等，打捆以“電網(wǎng)調(diào)度自動化集成系統(tǒng)”名稱開具領(lǐng)料單600多萬，這其中包括了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，極易造成財務(wù)竣工決算和資產(chǎn)管理混亂；⑤材料領(lǐng)用與結(jié)算量差異問題處理不規(guī)范，例如由多經(jīng)企業(yè)施工的項目未按照有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行，等等。
7、中介審價質(zhì)量有待提高。工程結(jié)算審價是指對承包人遞交的結(jié)算書進行質(zhì)疑、檢查、符合和驗算等工作，必要時可要求監(jiān)理、設(shè)計及施工單位提供相關(guān)資料，組織現(xiàn)場復(fù)測工作。從實際情況來看，工程項目委托外部中介機構(gòu)進行審價，對于有效保證工程結(jié)算造價的客觀公正性、有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險具有重要作用，但也存在一些問題，例如有些中介機構(gòu)技術(shù)力量不足，有些中介機構(gòu)審價時不負(fù)責(zé)任等，導(dǎo)致了審價質(zhì)量不高。
8、財務(wù)竣工決算管理水平有待提高。財務(wù)竣工決算報告是綜合反映基建工程的建設(shè)時間、投資情況、工程概預(yù)算執(zhí)行情況、建設(shè)成果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是正確核定新增資產(chǎn)價值的重要依據(jù)。目前，財務(wù)竣工決算管理水平不高的主要表現(xiàn)有:工程竣工驗收達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，財務(wù)部門未依據(jù)浙電總[2007]1243號文之規(guī)定，及時依據(jù)竣工驗收報告及有關(guān)資料將資產(chǎn)暫估入賬，工程竣工決算報告審批后未及時對原估價入賬的資產(chǎn)價值進行相應(yīng)調(diào)整；其他費用中的調(diào)試費和安裝價差未按浙電財[2006]1256號文之規(guī)定攤?cè)氚惭b費中，等等。
二、主要原因分析與若干建議與對策
當(dāng)前工程財務(wù)管理存在諸多的問題和難點，其原因眾多，但主要是制度管理方面存在的問題。良好的工程項目財務(wù)管理需要有良好的內(nèi)控制度來加以保障，而一套有效的內(nèi)控制度又在于設(shè)計層面和執(zhí)行層面的同時有效。設(shè)計層面的有效性在于制度的健全性和可執(zhí)行性，執(zhí)行層面的有效性在于制度和作業(yè)現(xiàn)實狀況的相符性和制度的遵循性。而目前工程財務(wù)管理中存在的問題，歸根結(jié)底是人和制度以及執(zhí)行的協(xié)調(diào)問題。有鑒于此，現(xiàn)提出如下若干強化供電企業(yè)工程財務(wù)管理的建議和對策。
1、全面實施“五制”管理，落實經(jīng)濟責(zé)任考核。供電企業(yè)在工程管理中，要嚴(yán)格按照規(guī)定實施項目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、資本金制、工程監(jiān)理制和合同管理制在內(nèi)“五制”管理，這是做好工程項目管理的基礎(chǔ)。而在“五制”管理中，落實項目法人責(zé)任制是最重要的。為使項目法人責(zé)任制具體化，財務(wù)管理方面可制訂項目法人財務(wù)管理責(zé)任書，由項目法人負(fù)責(zé)對項目實行進度控制、質(zhì)量控制、費用控制、合同管理和組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)把工程簽證關(guān)。對項目法人財務(wù)管理責(zé)任書的實施情況應(yīng)加強經(jīng)濟責(zé)任考核，督促項目法人承擔(dān)起應(yīng)負(fù)的財務(wù)責(zé)任。只有如此，才能有效推進項目結(jié)算進度，避免工程量隨意變更等非正?，F(xiàn)象的發(fā)生，有效加強對工程財務(wù)竣工決算的控制，形成項目管理閉環(huán)，有助于資產(chǎn)的有序管理。
2、嚴(yán)格做好“三算”管理，實行項目全過程控制。要控制工程造價，勢必要重點抓好概算、結(jié)算和決算在內(nèi)的“三算”管理工作，這樣才能保證對工程造價的全過程管理?！叭恪惫芾憝h(huán)環(huán)相扣，形成了項目全過程控制的整體性，比如結(jié)算是決算的前提，如果結(jié)算滯后勢必影響項目的竣工決算。抓好“三算”管理，首先是要做好概算管理工作，這就要求我們要做好項目前期工作，努力提高項目決策的科學(xué)性和效益性。電網(wǎng)工程項目建設(shè)需要適度的超前性，這就要求我們根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和電網(wǎng)規(guī)劃的需要，結(jié)合五年規(guī)劃和三年滾動計劃的編制，建立工程項目管理庫，對一些重大項目盡早進行可行性研究論證，重點考慮項目建設(shè)的重要性和配套性。對經(jīng)過論證后決定實施的工程項目，要及時做實做細勘察設(shè)計等前期工作，力求初設(shè)概算等達到規(guī)定要求，為下一步的工程造價控制奠定良好的基礎(chǔ)。對工程項目的全過程管理還需要抓好工程開工、施工和監(jiān)理的控制，這是控制電網(wǎng)工程造價的前提。
3、提高財務(wù)人員素質(zhì)，有效推進項目核算控制。新會計準(zhǔn)則的頒布與實施，既擴大了財務(wù)人員的職業(yè)判斷空間，也對財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。財務(wù)人員不但要具有高尚的職業(yè)道德，而且要具備優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)，包括豐富的專業(yè)基礎(chǔ)理論知識和扎實的對問題的分析和處理能力。在工程項目財務(wù)管理中，對工程量的核算、定額的套用、費用的計取等技術(shù)工作十分重要。要做好這些工作，不僅要具備成本核算的專業(yè)知識和較高的職業(yè)判斷能力，還要掌握施工流程、工程預(yù)算等相關(guān)知識。上級發(fā)布的工程項目管理文件，其精神既具有延續(xù)性，又具有隨環(huán)境條件變化而變化的適時性與靈活性，吃透這些文件的精神也是工程項目財務(wù)人員必備的能力之一。為此，財務(wù)人員要刻苦學(xué)習(xí)，勇于實踐，努力轉(zhuǎn)變觀念，恪守職業(yè)道德，不斷增強自身的職業(yè)判斷意識，有效確保財務(wù)信息的真實可靠。
另外，企業(yè)決策層要讓財務(wù)人員參與項目決策，讓他們運用專業(yè)優(yōu)勢為企業(yè)決策提供建設(shè)性意見，有利于變財務(wù)的事后控制為事前控制，做好工程項目的閉環(huán)管理。
4、建立良好的信息溝通機制，保障內(nèi)控制度執(zhí)行通暢。一個良好的信息溝通機制有助于提高企業(yè)運行的效率和效果。目前，工程項目管理中存在的一些相互扯皮的問題，主要原因就是信息溝通不暢，所謂“信息孤島”就是突出的例子。比如SAP系統(tǒng)領(lǐng)料混亂的問題：SAP系統(tǒng)的FICO模塊在我們企業(yè)已成功運行多年，隨著PS、MM、PM、HR等各模塊的相繼上線，SAP系統(tǒng)的應(yīng)用為企業(yè)的有序管理起到很大的推動作用；但由于缺乏有效溝通，加之模塊適用的專業(yè)不同，導(dǎo)致部門之間相互分割，各自為政，甚至出現(xiàn)同一數(shù)據(jù)多次重復(fù)錄入的問題，加大了財務(wù)部門的工作量和出錯率。又如某些項目管理制度為甲部門制訂下發(fā)，而乙部門卻不加關(guān)心、不去了解，從而造成了項目管理上的混亂。因此，建立有效的信息溝通機制，強化部門及其人員之間的相互溝通，保障工程項目實施過程中的信息共享，才能使全體員工清楚了解企業(yè)內(nèi)控管理的每項制度，知道自身所承擔(dān)的責(zé)任，并切實予以履行。
5、嚴(yán)格實行項目審計監(jiān)督，努力提高審計執(zhí)行力。工程審計是一項檢查工程會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財務(wù)收支真實、合法和有效的行為。項目審計監(jiān)督要貫穿于工程建設(shè)的始終，要在制度健全、辦法可行、責(zé)任明確的基礎(chǔ)上，重點抓好財務(wù)竣工決算審計。當(dāng)然，工程結(jié)算審價資料抽樣復(fù)核也是工程審計的有效措施。
工程審計管理人員的素質(zhì)和技能是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵。工程審計管理人員不但業(yè)務(wù)要精，而且責(zé)任心要強；不但要精通財務(wù)會計，還要了解工程項目管理、輸變電設(shè)備等知識。只有這樣才能規(guī)范審計作業(yè)，才能有能力對中介機構(gòu)審價、審計的全過程進行強化監(jiān)督，防范審計風(fēng)險。
工程審計是監(jiān)督、完善企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，也是一個有效溝通的過程。工程審計要立足企業(yè)管理實際，循序漸進，及時發(fā)現(xiàn)和提出偏離企業(yè)管控制度的問題，并據(jù)以提出切實可行的建設(shè)性意見，這是保障審計意見（建議）得以有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。
