摘要：以會計信息失真的表現(xiàn)形式入手，從會計管理體制、經(jīng)營者業(yè)績考核、企業(yè)內(nèi)控機制、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德、會計法規(guī)等方面分析了會計信息報告失真的成因，并針對性地提出了提高會計信息質(zhì)量的對策。
關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計管理體制；會計信息質(zhì)量
會計信息是通過會計方法填制的憑證、登記的賬簿、編制的會計報表等其他會計資料。會計信息是現(xiàn)代會計理論中一個基本范圍，是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。近幾年來，一些企業(yè)出于某種目的，由于各種原因?qū)е聲嬓畔⑹д妫o國家宏觀決策、企業(yè)經(jīng)營管理以及投資者都帶來不良影響。筆者從會計信息失真的表現(xiàn)形式入手，分析其成因，并且提出具體的對策。
1.會計信息失真的表現(xiàn)形式
會計信息失真即會計信息不能準(zhǔn)確完整及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計實務(wù)中，有兩類表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發(fā)票、編制虛假預(yù)算等。所謂“真賬假算”即經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身是真實的，會計處理方法是違規(guī)的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。會計信息失真具體有如下幾種表現(xiàn)形式：
?。?）虛開發(fā)票。主要指多開發(fā)票進(jìn)行報銷，提高費用，加大成本，以達(dá)到套取現(xiàn)金或騙稅的目的；或通過與其他企業(yè)對開增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛擬銷售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。
?。?）編制虛假預(yù)算。一是為了完成成本控制目標(biāo)，人為按照分部分項工程將總成本分解，調(diào)整工作量、實物量、工程進(jìn)度等，以使各項成本費用控制在開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍以內(nèi)。二是為了集團利益或一己之利，在預(yù)算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實、經(jīng)營成果虛假。
?。?）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提方法。如原采用年限平均法，為了調(diào)節(jié)成本，而改為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤的調(diào)節(jié)器。
?。?）存貨計價不規(guī)范。是指存貨取得和發(fā)出的計價不規(guī)范，如原采用先進(jìn)后出法，但由于物價上漲，所以改用后進(jìn)先出法，以調(diào)高當(dāng)期成本，降低利潤等。
（5）計提跌價準(zhǔn)備具有隨意性。計提跌價準(zhǔn)備是為了更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如期末對存貨的賬面成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，采用孰低原則，對存貨計提跌價準(zhǔn)備。而可變現(xiàn)凈值需要會計人員的職業(yè)判斷進(jìn)行預(yù)計，為了調(diào)節(jié)費用，計提的跌價準(zhǔn)備往往具有很大的隨意性。
（6）收入確認(rèn)不規(guī)范。收入入賬時間、金額確認(rèn)不規(guī)范，不能在利潤表上反映當(dāng)期損益。如為了達(dá)到虛增利潤的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移時，就確認(rèn)為收入。
?。?）會計政策的變更處理方法不當(dāng)。一是國家規(guī)定的會計政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍沿用舊的會計政策；二是會計政策變更要求用追溯調(diào)整法，而企業(yè)為了達(dá)到少計成本費用等目的而采用未來適用法。
2.會計信息失真的成因
造成會計信息失真的原因是多方面的，既有客觀方面的也有主觀方面的。客觀上講，我國會計管理體制的缺陷，導(dǎo)致會計信息的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的要求；主觀上講，受政治和經(jīng)濟管理體制及經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，使會計信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會計信息的質(zhì)量。
?。?）會計管理體制不科學(xué)。會計人員擔(dān)負(fù)著執(zhí)行會計準(zhǔn)則、會計制度的任務(wù)。既是企業(yè)員工，又是國家政策法規(guī)的監(jiān)督者，在此條件下，會計人員不可能以“獨立會計”的身份完全按會計準(zhǔn)則要求，對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，這樣就使會計失去“獨立性”和“公允性”，在這種情況下會計所披露的信息不可能是真實的。
（2）企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核不合理。大多數(shù)企業(yè)對經(jīng)營者的考核是由主管部門或企業(yè)總部下達(dá)經(jīng)營計劃指標(biāo)，如產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、利潤等，通過對計劃指標(biāo)的完成情況來決定管理者的薪金獎勵及聘用提拔等，但企業(yè)的自然條件、生產(chǎn)工藝、采購及銷售環(huán)境是千差萬別的。企業(yè)主管部門由于主觀原因?qū)ζ髽I(yè)情況掌握不全面，對市場估計不準(zhǔn)確，往往使計劃指標(biāo)脫離實際，造成計劃指標(biāo)不具有先進(jìn)性，企業(yè)很難完成。在此條件下，企業(yè)管理者以計劃指標(biāo)為依據(jù)，采用種種手段來應(yīng)付計劃的完成，這樣必然造成會計信息失真。
?。?）企業(yè)的內(nèi)控機制不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部一種特殊形式的管理制度，它是以一個企業(yè)、一個單位的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門方法、措施和程序，對所屬控制系統(tǒng)建立內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是根據(jù)相關(guān)性原則，對企業(yè)內(nèi)部的單位之間及其職責(zé)相互牽制，會計核算是以貨幣為手段對企業(yè)的經(jīng)濟事項進(jìn)行評價，而物資管理等是以實物為計量單位對存貨進(jìn)行管理。企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全，就不能維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠。不少企業(yè)高層管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。
?。?）會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和職業(yè)道德不良。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進(jìn)行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進(jìn)行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認(rèn)識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)失真。
會計信息的過失性失真，與會計人員職業(yè)道德相關(guān)，因為責(zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道德中；故意性失真中，除了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任及由于“信息不對稱”而難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供虛假原始憑證外，其余就都與會計人員職業(yè)道德相關(guān)了。
?。?）會計法規(guī)不完善。在計劃經(jīng)濟條件下，國家制定了一系列會計政策，對會計每一環(huán)節(jié)都有明確具體的規(guī)定。會計制度變化后，先后有會計法、會計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部會計制度。由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美。會計準(zhǔn)則中對許多業(yè)務(wù)的處理方法給出了多種備選方案，會計人員可以根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇其中某些適用的程序和方法，也可以根據(jù)實際的變化，如經(jīng)營政策、財務(wù)政策、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟效益的調(diào)整等，加以合法的變更。程序和方法的可選擇空間，自然會產(chǎn)生會計的不確定性，勢必造成不同企業(yè)，同一企業(yè)不同時期會計信息的不可比，不一致。
此外，會計準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。
