一、中國的會計管理體制
中國的會計管理體制是依據(jù)國家有關(guān)會計法律建立的。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部主管全國的會計工作；縣級以上地方政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。中國的這種會計管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。
財政部門管理會計工作涉及的內(nèi)容主要包括：
*制定、公布國家統(tǒng)一的會計制度?！皣医y(tǒng)一的會計制度”，泛指財政部根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員以及會計工作管理體制等制度。其中，會計核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會計主體進行會計核算時應(yīng)遵循的制度、準(zhǔn)則或規(guī)定等，比如企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、事業(yè)單位會計制度、政府預(yù)算會計制度等。會計核算制度構(gòu)成國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。
國家統(tǒng)一的會計制度由財政部制定并公布。在保證國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門在與《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度不相抵觸的情況下，可以制定國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報財政部審核批準(zhǔn)后實施。
中國的會計準(zhǔn)則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準(zhǔn)則的制定成本，縮短制定周期，及時從客觀上反映市場經(jīng)濟發(fā)展對會計提出的要求；其次，可以利用政府的權(quán)威來推動其實施，更好地發(fā)揮其對經(jīng)濟發(fā)展的促進作用。需要指出的是，雖然中國的會計準(zhǔn)則由政府部門負責(zé)制定，但并不說明中國的會計準(zhǔn)則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經(jīng)濟管理者的意愿。在制定會計準(zhǔn)則過程中，中國借鑒國際慣例，擬定了科學(xué)、合理的會計準(zhǔn)則制定程序，包括項目立項、起草研究報告、草擬討論稿和征求意見稿、對外公開征求意見、擬定草案和對外發(fā)布；同時,還充分利用國內(nèi)外會計資源，聘請國際會計公司提供國外會計準(zhǔn)則咨詢服務(wù)，并成立國內(nèi)會計準(zhǔn)則咨詢專家組，對會計準(zhǔn)則問題進行專題研究。其中，國內(nèi)會計準(zhǔn)則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會計師事務(wù)所、科研院所、政府綜合經(jīng)濟管理部門等方面的代表。在會計準(zhǔn)則制定過程中，除認真咨詢專家外，還廣泛聽取社會公眾的意見和建議?？傊?，中國會計準(zhǔn)則是中國會計界智慧的結(jié)晶，廣泛地代表了會計信息相關(guān)利益團體的意愿。
*監(jiān)督檢查國家統(tǒng)一的會計制度的實施。對各單位實施的監(jiān)督
包括是否依法設(shè)置會計賬簿，會計資料是否真實完整，會計核算是否符合會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，從事會計工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對違法違規(guī)的單位和個人，將進行行政處罰或移交司法機關(guān)處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，將依法追究責(zé)任。
對國家統(tǒng)一的會計制度實施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對企業(yè)提供的會計信息的真實性和完整性進行檢查。注冊會計師作為對企業(yè)會計信息真實性和完整性的鑒證者,需要接受國家財政部門的監(jiān)督檢查。財政部門對注冊會計師及會計師事務(wù)所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計報告的程序和內(nèi)容，并不干預(yù)注冊會計師獨立、公正地開展審計業(yè)務(wù)，也不對會計師事務(wù)所出具的所有審計報告再進行一次普查，而是根據(jù)管理需要有重點地進行抽查。
注冊會計師行業(yè)管理體制，是根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》建立的。根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，財政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的行業(yè)自律組織。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，各地設(shè)有當(dāng)?shù)氐淖詴嫀焻f(xié)會，比如，北京市設(shè)有北京市注冊會計師協(xié)會。
財政部門對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行的監(jiān)督、指導(dǎo)，主要包括以下幾個方面：
*制定注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財政部負責(zé)）；
*對注冊會計師注冊名單進行備案，對注冊會計師協(xié)會不予注冊或撤消注冊，申請人有異議的，負責(zé)辦理復(fù)議；
*批準(zhǔn)設(shè)立會計師事務(wù)所；
*批準(zhǔn)由中國注冊會計師協(xié)會擬訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則；
*對注冊會計師、會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進行處罰；
*對非法執(zhí)業(yè)機構(gòu)進行處罰；
*審批外國會計師事務(wù)所來華設(shè)立機構(gòu)等（審批權(quán)僅限于財政部）。
注冊會計師協(xié)會的職責(zé)主要包括：
*組織實施全國統(tǒng)一的注冊會計師考試；
*注冊會計師的注冊和發(fā)證；
*擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則（具體工作由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)）；
*維護注冊會計師的合法權(quán)益；
*對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；
*審批和管理會員；
*監(jiān)督檢查注冊會計師準(zhǔn)則實施情況；
*組織和推動注冊會計師的培訓(xùn)工作；
*組織業(yè)務(wù)交流、開展理論研究；
*協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)外關(guān)系；
*開展國際交流。
二、中國的會計法規(guī)體系
為有效地保證市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，中國政府十分重視會計法規(guī)體系建設(shè)。改革開放至今，中國的會計法規(guī)體系建設(shè)取得了令人矚目的成就，基本形成了以《會計法》為主體的比較完整的會計法規(guī)體系。這個體系大致可以分為三個層次：第一個層次是《會計法》；第二個層次是《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等國務(wù)院發(fā)布的條例；第三個層次是財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。
《會計法》對企業(yè)的會計核算作了基本規(guī)定。該法要求企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。同時，還對企業(yè)容易發(fā)生的會計信息失真、失實等作了禁止性規(guī)定。比如，規(guī)定企業(yè)不得虛列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；不得虛列或隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入；不得編造虛假利潤或者隱瞞利潤;不得隨意改變費用、成本的確認標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法。
國務(wù)院制定發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是對《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告的規(guī)定的細化。該條例要求企業(yè)負責(zé)人對本企業(yè)的財務(wù)會計報告的真實性和完整性負責(zé)；強調(diào)任何組織或者個人不得授意、指使、強令企業(yè)編制和對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告；規(guī)定有關(guān)部門或機構(gòu)必須依據(jù)法律法規(guī)，索要企業(yè)財務(wù)會計報告。此外，該條例還對違法違規(guī)行為應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任作了明確規(guī)定。
企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度是根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》擬定的用于規(guī)范企業(yè)會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，由中國財政部制定公布的。在中國，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度屬于會計法律法規(guī)的組成部分，適用的企業(yè)應(yīng)無條件地執(zhí)行。這一點與許多國家的情況不同。
為適應(yīng)中國市場經(jīng)濟發(fā)展和應(yīng)對世界經(jīng)濟一體化迅猛發(fā)展的客觀需要，中國在制定和完善會計準(zhǔn)則和會計制度過程中，始終注意借鑒國際會計準(zhǔn)則。到目前為止，中國已制定公布了企業(yè)基本準(zhǔn)則和16項具體準(zhǔn)則，涉及關(guān)聯(lián)方披露、會計政策變更、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量表等項目。通過這些改革，中國會計準(zhǔn)則建設(shè)在較短的時間里邁出了重大步伐，并在許多方面與國際會計準(zhǔn)則取得一致或協(xié)調(diào)。主要表現(xiàn)在：
*明確了會計報表的目標(biāo), 即提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，以利于會計信息使用者作出合理的決策。這與國際會計準(zhǔn)則概念框架所提出的財務(wù)報表目標(biāo)是一致的。
*明確了會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提出了包括相關(guān)性、可靠性、可比性等在內(nèi)的會計信息質(zhì)量指標(biāo)體系。這些會計信息質(zhì)量指標(biāo)與國際會計準(zhǔn)則概念框架所提出的質(zhì)量指標(biāo)是一致的。
*確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤會計要素。比如，將資產(chǎn)定義為“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”；將負債定義為“過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”；將收入定義為“企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入”。中國會計準(zhǔn)則賦予會計要素的這些內(nèi)涵，與國際會計準(zhǔn)則相關(guān)要素的內(nèi)涵是一致的。
*提出了資產(chǎn)、負債和收入等會計要素的確認和計量原則。比如，要求企業(yè)在將一項資產(chǎn)予以確認時，必須符合兩項基本標(biāo)準(zhǔn)，即該資產(chǎn)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，以及取得該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。又比如，要求企業(yè)在確認收入時，主要應(yīng)考慮與商品有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移至購買方。這與第18號國際會計準(zhǔn)則所規(guī)定的收入確認條件也是一致的。
*建立了包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其附表在內(nèi)的財務(wù)報告體系。要求企業(yè)提供的財務(wù)報告，無論從格式，到項目內(nèi)容，均基本與國際會計準(zhǔn)則的要求一致。比如，現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，就是借鑒第7號國際會計準(zhǔn)則設(shè)計的。
目前，采用中國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股（人民幣外資股）和到香港發(fā)行H股，按國際會計準(zhǔn)則所要作的調(diào)整已經(jīng)較少。此外，在中國境內(nèi)上市的商業(yè)銀行的年報，按規(guī)定須由境內(nèi)外會計公司分別進行審計。從審計結(jié)果看，除涉及衍生金融工具交易和資產(chǎn)負債表日后宣告分配的現(xiàn)金股利外，其他方面已基本無差異。以上表明，中國會計準(zhǔn)則經(jīng)過這些年的改革，在與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面已取得重大突破。
需要指出的是，中國會計準(zhǔn)則在對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計政策規(guī)定上，與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定或做法還存在不一致之處。比如，對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)所作的會計處理規(guī)定，更強調(diào)真實性，更趨向于謹(jǐn)慎。之所以會存在這些情況，主要是由于中國目前的市場經(jīng)濟環(huán)境還不夠完善。
*從市場本身的發(fā)展看，首先，中國尚處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，不同的企業(yè)可能擁有同一個母公司，關(guān)聯(lián)交易比較普遍，交易價格可能顯失“公允”。其次，資本市場起步晚，規(guī)模相對較小，作為資本市場主體的上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，既有國有股、法人股，還有社會公眾股。其中，國有股和法人股占據(jù)較大的份額，而且不能像社會公眾股那樣在市場上公開進行交易。另外，除資本市場外，其他要素市場也有待進一步完善。正是由于市場化程度不高，在是否采用公允價值作為會計要素的計量基礎(chǔ)方面，中國采取了謹(jǐn)慎的做法。比如，1999年，我們借鑒第16號國際會計準(zhǔn)則，制定了《非貨幣性交易準(zhǔn)則》，要求企業(yè)區(qū)分同類和非同類非貨幣性交易進行會計處理。然而，由于非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不易取得，加之這些交易大部分發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，以致讓少數(shù)上市公司粉飾財務(wù)報表有了可乘之機。面對這種情況，我們不得不對非貨幣性交易準(zhǔn)則進行修訂，要求企業(yè)將所有非貨幣性交易均作為同類非貨幣性交易處理。對債務(wù)重組等交易的會計處理規(guī)定，也存在類似的情況。
* 從會計信息提供者看，雖然中國政府一直在敦促企業(yè)加強法人治理，但在少數(shù)企業(yè)，法人治理結(jié)構(gòu)還沒有真正建立起來；在那些已經(jīng)建立了法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，也還不同程度地存在難以真正有效地發(fā)揮作用的現(xiàn)象。缺乏有效的公司治理,對會計準(zhǔn)則的順利施行將產(chǎn)生不利影響。
*從會計信息使用者看，在中國，政府是企業(yè)的重要投資者,也是會計信息的重要使用者；其次，與發(fā)達市場經(jīng)濟國家機構(gòu)投資者較多的情況相比，中國的機構(gòu)投資者在規(guī)模和經(jīng)驗上尚不能完全適應(yīng)市場需求，有待進一步規(guī)范和發(fā)展壯大；再者，經(jīng)驗豐富的財務(wù)分析師在中國尚缺乏，急待培養(yǎng)和發(fā)展。會計信息使用者構(gòu)成不一樣，經(jīng)驗不同，對市場信號的敏感程度以及對會計信息的需要也會不一樣，并進而影響到會計準(zhǔn)則的制定和有效實施。
*從會計信息質(zhì)量監(jiān)管看，我們偏重于對公司以往業(yè)績的監(jiān)管；對公司的評價，也主要以相關(guān)利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)。如公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利。公司上市后，如申請增發(fā)新股，必須是最近三個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于10％，且最近一個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10％。公司上市后，如出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，其股票即暫停上市。暫停上市后第一個半年公司仍未扭虧，證券交易所將直接做出終止上市的決定；如果公司實現(xiàn)盈利，則可按程序申請恢復(fù)上市。當(dāng)利潤成為評價上市公司至關(guān)重要的因素時，會計信息使用者和提供者會將注意力很自然地轉(zhuǎn)向利潤指標(biāo)。個別公司在某個會計年度經(jīng)營不善時，還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤。會計準(zhǔn)則作為企業(yè)會計核算和信息提供的基礎(chǔ)，其規(guī)范的重點自然地偏向利潤表，而非資產(chǎn)負債表。
以上是中國在國際會計協(xié)調(diào)過程中遇到的主要障礙。其實，中國遇到的這些障礙，在其他發(fā)展中國家，尤其是經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，也可能遇到。有些障礙，即使在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的某個時期，也可能存在。而現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則主要是以發(fā)達市場經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)來制定的，因此，在這些障礙沒有完全消除的情況下，要順利地實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)將有一定的困難。為使發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家的會計準(zhǔn)則，更好地實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，希望國際會計準(zhǔn)則理事會在制定和修訂國際會計準(zhǔn)則時，能夠更多地考慮發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家的情況。對尚處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期的中國來說，目前的選擇是，既吸收借鑒國際會計準(zhǔn)則，盡量與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又從中國的實際情況出發(fā)，不簡單地照搬照抄國際會計準(zhǔn)則。
