會計的歸位首先要求注冊會計師自律的歸位。
盡管注冊會計師歸位前路漫漫，但人們畢竟看到了進(jìn)步的曙光
會計歸位是一種新現(xiàn)象，更是一種長久的期盼。
誰也沒有料到今年按時出不了年報的不是銀廣夏，也不是東方電子，而是因為沾上了清華背景剛變成“白天鵝”的內(nèi)蒙宏峰。那么又是誰把這只“白天鵝”搞得如此狼狽的呢？同樣出人意料的是，這個“搗亂鬼”不是證監(jiān)會，不是交易所，也不是財政部，而是不甚知名的中天華正會計師事務(wù)所。而大名鼎鼎的科利華也因為被會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計意見而被突然戴上了ST的帽子。
但個體的悲劇命運畢竟無法沖淡人們看到市場進(jìn)步時的喜悅——久違了，已缺席多時的注冊會計師。
說“不”的底氣何在
要說是會計師事務(wù)所自己良心發(fā)現(xiàn)或者素質(zhì)提高主動站出來“揭發(fā)”這些上市公司的話，誰也不會相信。為什么早不發(fā)現(xiàn)晚不發(fā)現(xiàn)，偏偏現(xiàn)在就覺悟了呢？由此我們可以想到去年銀廣夏案發(fā)導(dǎo)致的財政部“處決”深圳中天勤會計師事務(wù)所事件。當(dāng)會計師事務(wù)所自身的生存都有問題的時候，再姑息養(yǎng)奸肯定是自取滅亡了。所以歸根結(jié)底還是頭上的“緊箍咒”已經(jīng)收得很緊了的緣故。
世道變了，人的行為也會發(fā)生相應(yīng)的變化。去年財政部和中注協(xié)都一再發(fā)文強(qiáng)調(diào)要保證審計的質(zhì)量，而今年剛修訂的《證券交易所上市規(guī)則》也將會計師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見作為了T類公司恢復(fù)上市的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，與本年度實現(xiàn)盈利并駕齊驅(qū)。這樣一來，問題股公司的審計者們已經(jīng)處在了萬眾矚目的焦點之上，稍不留意就可能毀掉自身清譽(yù)。統(tǒng)計顯示，今年共有19家公司被出具了拒絕表示意見的審計報告，而這些公司往常都是因為各種問題被市場唾棄卻仍然逍遙法外的，其中有的公司是巨額資金被占用，
有的為大股東提供了大規(guī)模擔(dān)保，有的是為了實現(xiàn)突擊盈利而操縱了自己的利潤等等。
由此看來，注冊會計師的大膽原來是后面有管理層在“撐腰”，并且被拒絕表示意見的公司大多都是臭名昭著的黑典型了。拿內(nèi)蒙宏峰的例子來說，如果不是深交所在此前對其關(guān)聯(lián)交易的問題給出了明確的譴責(zé)，會計師事務(wù)所還不一定敢如此理直氣壯地說“不”呢。
自律與監(jiān)督
不可否認(rèn)，現(xiàn)在的注冊會計師在進(jìn)行審計，特別是審計一些問題嚴(yán)重的股票時，其行使自身權(quán)利的力度依然是以管理層的明示為準(zhǔn)。在鄭百文的事件中，注冊會計師雖然出具了帶解釋說明的無保留意見，但其嚴(yán)格程度比起后來交易所的審查來畢竟遜色三分，以至于鄭百文在年報出臺兩個月后，又不得不修正年報，盈利也因此變成了巨虧。
這表明我國自律機(jī)構(gòu)的行為依舊缺乏必要的獨立性，而是以政府決定為指向進(jìn)行取舍。因此注冊會計師實質(zhì)上沒有起到獨立監(jiān)督的作用，在激烈的貓鼠大戰(zhàn)中，管理層還依然在孤軍奮戰(zhàn)。說到底，是會計師事務(wù)所的自律不足導(dǎo)致了監(jiān)督的不力。在我國歷史上，會計師事務(wù)所都是官辦的，與政府有千絲萬縷的聯(lián)系，因此在做決定時必然就會依賴于政府。后來雖然二者脫鉤，但這種思維慣性短期內(nèi)肯定難以革除，而且上市公司也大多有這樣那樣的政府背景，很多當(dāng)?shù)氐淖詴嫀熢趫?zhí)業(yè)時也很難拋開這個背景來獨立操作，況且行業(yè)的競爭激烈也讓注冊會計師在審計對象的問題面前采取了睜只眼閉只眼的態(tài)度。就是我國的注冊會計師協(xié)會，現(xiàn)在也還屬于官辦的性質(zhì)，注冊會計師在其中并沒有太多的話語權(quán)。
政府信用對自律機(jī)構(gòu)信用的替代帶來的結(jié)果時政府承擔(dān)了所有的監(jiān)管風(fēng)險，需要獨立去解決所有的監(jiān)管問題，這顯然是不符合常理的。
因此會計的歸位首先要求注冊會計師自律的歸位。
歸位路漫漫
冰凍三尺，非一日之寒。讓會計師事務(wù)所從管理層的襁褓中走出來同樣需要一個長期過程。
今天之所以會出現(xiàn)會計師說“不”的市場進(jìn)步，關(guān)鍵也就在于在經(jīng)過多年的摸索之后，人們已經(jīng)開始對注冊會計師的作用有了一定的認(rèn)同，投資者的支持是這種進(jìn)步產(chǎn)生的根源。但是在當(dāng)初牛市時，誰會愿意這些注冊會計師把企業(yè)給“搞死”，讓自己套牢在其中呢？當(dāng)一個個惡性事件發(fā)生后，人們已經(jīng)意識到如果再不加強(qiáng)監(jiān)督的話將會帶來證券市場的系統(tǒng)性風(fēng)險，遺患無窮。而為了這種認(rèn)同，我們經(jīng)歷了很長的歷史時期，付出了沉重的代價。
從另一個方面來說，會計開始在監(jiān)管體系中歸位也是由于我們市場制度對于查處違規(guī)的承受力得到了加強(qiáng)，如果不是這多年的投資者教育，這種進(jìn)步也是不可能的。但這種承受能力是相對而言的，比如我們現(xiàn)在還不能提起證券民事責(zé)任的集團(tuán)訴訟，就表明我們并不能完全承擔(dān)經(jīng)濟(jì)泡沫破滅帶來的打擊。
在大洋的彼岸，美國政府也正在進(jìn)行著一場如火如荼的監(jiān)管戰(zhàn)役，打擊范圍幾乎涉及到了所有的市場主體，從大的藍(lán)籌股公司到會計師事務(wù)所，從美林這樣的大投行到摩根這樣的商業(yè)銀行巨鱷，其嚴(yán)格程度讓人們嘆為觀止，這表明了其成熟的市場制度已經(jīng)具有完全的自我修復(fù)能力，而我們畢竟還處于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型階段。
會計專家們認(rèn)為，注冊會計師不是萬能的。即便是在發(fā)達(dá)國家，投資者把鑒別的重?fù)?dān)完全托付給注冊會計師也是錯誤的。正如國外一位著名的法官所說：“在座的男人和女人們，你們無法在法庭上尋找到正義，正義其實存在于你們的心中。”
來源：南方都市報2002-5-26 作者：王強(qiáng)
