【摘要】 本文主要研究中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同問題，對其研究框架進行構建。并按受歷史影響而形成的經濟和會計特點，把東盟十國的會計規(guī)范劃分為四大板塊作為研究的獨特思路。
【關鍵詞】 中國－東盟；會計規(guī)范；研究框架
面對中國-東盟自由貿易區(qū)的建設，對中國-東盟各國會計規(guī)范比較和趨同研究，及時了解其與我國會計規(guī)范之間存在的差異，有利于進一步促進我國和東盟各國會計規(guī)范的國際趨同，充分發(fā)揮會計作為一門商業(yè)語言在中國－東盟經濟的發(fā)展和雙邊經濟關系的深化中的重要作用，以為我國企業(yè)融入東盟資本市場提供會計服務支持。
研究中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同框架的構建，明確中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究的意義、了解目前國內外研究現狀是首先必須要解決的問題。
一、中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究的意義
?。ㄒ唬┯欣诖龠M中國－東盟經濟的發(fā)展和雙邊經濟關系的深化
中國－東盟經濟的發(fā)展和雙邊經濟關系的深化一直是中國和東盟關心的核心問題，在2002年的第八次東盟－中國峰會上，東盟與中國簽署了全面經濟合作框架協(xié)議，并承諾在2010年建立一個東盟十國與中國組成的自由貿易區(qū)。這實際上將促成一個擁有17億消費者約占世界人口三分之一的市場建立?？蚣軈f(xié)議表明了這十一國領導人的遠見，看到了一個市場將帶來的巨大商機。中國－東盟自由貿易區(qū)的建立，政治上有助于密切東盟與中國的傳統(tǒng)友好關系，保持東亞地區(qū)的和平與穩(wěn)定，提升中國和東盟在國際舞臺上的地位；經濟上有助于中國與東盟經濟的發(fā)展和雙邊經濟關系的深化，有利于擴大雙方的貿易額，有利于本區(qū)域內創(chuàng)造一個和平、穩(wěn)定與合作的環(huán)境，增加外國直接投資，調整雙方的產業(yè)結構，提高區(qū)域內的生產效率，有利于東盟與中國形成一個統(tǒng)一的大市場，進而提高本地區(qū)的競爭力，促進東亞經濟一體化的發(fā)展，促進成員和地區(qū)的經濟發(fā)展。在2007年10月在中國南寧召開的“越南-中國經營投資論壇”上，高虎城副部長代表中國商務部致辭時指出，中越睦鄰友好與全面合作關系在兩國領導人確定的“長期穩(wěn)定、面向未來、睦鄰友好、全面合作”16字方針指導下不斷得到鞏固和發(fā)展，雙方投資貿易合作快速增長。2006年，中越貿易額達99.5億美元，比上年增長21.4％。按照目前中越經貿合作的發(fā)展勢頭，雙方領導人共同確定到2010年雙邊貿易額達到150億美元的目標將會如期實現。中國與其他東盟各國的發(fā)展也很快，中國-東盟博覽會秘書處提供的材料顯示，15年來，雙邊貿易額以年均約20%的速度遞增。2007年年初，根據商務部最新統(tǒng)計數據，截至2006年底，中國和東盟雙邊貿易額已達1 608億美元，同比增長23.4％，預計2007年雙邊貿易額將達1 800億至1 900億美元。商務部部長薄熙來預計：2010年中國東盟貿易額要到2 000億美元。
“經濟越發(fā)展，會計越重要”。經濟的發(fā)展將會促進會計人才的需求，會計人才的管理作用又會促進經濟的發(fā)展。所以，對中國－東盟會計規(guī)范進行比較和趨同研究有利于培育與中國－東盟經濟發(fā)展相適應的會計人才，進而促進中國－東盟經濟的發(fā)展和雙邊經濟關系的深化。 會計論文網 www.kuaijilunwen.com
?。ǘ┯欣诖龠M中國和東盟各國會計規(guī)范的國際趨同
為經濟決策提供有用的會計信息是會計的目標之一，它是國內、國際進行投資、籌資、資本運營等決策的重要依據。投資項目中，會涉及到投資方與被投資方的利潤分配，涉及到對被投資單位經營成果的了解；籌資項目中，會涉及債權方對債務方財務狀況的了解；在各種合作經營項目中，涉及對合作經營管理項目的資本運營和決策等等。所有這些，均需要一個相對統(tǒng)一的規(guī)范來約束會計信息的生成，這是會計國際化的要求。然而，不同國家或地區(qū)會計規(guī)范的比較和趨同仍是會計界的一個難題，主要原因在于會計國家化的因素依然堅強的存在。我國自1992年頒布兩則兩制，至2006年38個具體會計準則與1個基本會計準則的全部出臺，標志著我國的會計改革取得了巨大的成就，會計規(guī)范的國際化趨同程度得到進一步加強。與此同時，在東盟十國中除菲律賓和新加坡的會計規(guī)范與國際會計規(guī)范趨同程度稍高以外，其他八個國家的會計規(guī)范的國際化程度還相當低。面對中國-東盟自由貿易區(qū)的建設，對中國-東盟各國會計規(guī)范比較和趨同研究，及時了解其與我國會計規(guī)范之間存在的差異，有利于進一步促進我國和東盟各國會計規(guī)范的國際趨同，充分發(fā)揮會計作為一門商業(yè)語言在中國－東盟經濟的發(fā)展和雙邊經濟關系的深化中的重要作用，也為我國企業(yè)融入東盟資本市場提供會計服務支持。
?。ㄈ┯欣诖龠M對中國－東盟會計相關理論問題和現實問題進行研究
在中國-東盟自由貿易區(qū)的建設和北部灣經濟合作的進一步推進的經濟背景下，會計規(guī)范發(fā)揮促進經濟發(fā)展和雙邊經濟關系的深化功能的內在機理是什么，或者說，會計規(guī)范究竟是如何發(fā)揮促進中國-東盟經濟發(fā)展和雙邊經濟關系的深化作用的？什么樣的會計規(guī)范才能真正的發(fā)揮促進中國-東盟經濟發(fā)展和雙邊經濟關系的深化作用？各國會計規(guī)范有無趨同的基礎？等等。這些都是亟待討論和解決的重大理論和現實問題。對于這些問題的回答，不僅有利于我們深刻認識中國-東盟會計規(guī)范的現狀，而且對于中國-東盟乃至于國際會計規(guī)范趨同頗具現實意義。不過，到目前為止，對中國－東盟會計規(guī)范的比較和趨同研究的成果并不多見。
二、中國－東盟會計規(guī)范國際比較和趨同研究的現狀
會計作為一門應用型學科，其發(fā)展受社會經濟發(fā)展狀況的影響，同時其又對社會發(fā)展產生重大的影響。如會計規(guī)范的實施與選擇具有經濟后果。選擇不同的會計政策，或會產生稅收效應，或會對各產權主體的利益發(fā)生重大影響。因此，對會計規(guī)范的研究與運用是一項長期的工程，這項工程與社會經濟的發(fā)展息息相關。比較會計學是會計學科發(fā)展的一個重要分支，而對世界各國會計規(guī)范的比較研究是其中的一個重要內容。目前比較會計學側重于研究英美等發(fā)達國家與我國在會計規(guī)范方面的差異，并取得了豐碩成果。但是，對東盟各國會計規(guī)范的系統(tǒng)研究，目前無論是在國內還是在國外都處于空白，研究成果甚少。綜合我們所取得的文獻資料,對東盟國家會計規(guī)范的比較研究主要集中在以下幾方面：
（一）在中國-東盟會計規(guī)范協(xié)調方面的研究
在中國-東盟會計規(guī)范的協(xié)調方面，主要有以下內容：
其一，在構建中國-東盟會計規(guī)范協(xié)調框架的必要性方面：國內學者均認為隨著我國與東盟國家雙邊貿易額的不斷增長，國與國之間的相互貿易、投資以及資本流動的不斷加強，協(xié)調同一貿易區(qū)內的會計規(guī)范，有利于會計信息的相互可比，并會降低企業(yè)之間的貿易成本，大大促進區(qū)域經濟的發(fā)展（梁淑紅，2004；周映群，2005）。
其二，在中國-東盟會計規(guī)范協(xié)調的基礎方面：一是東盟國家內部之間開展的會計協(xié)調活動，為同一貿易區(qū)的會計規(guī)范協(xié)調工作打下基礎；二是隨著經濟全球化的加快，我國與東盟各國都十分重視本國會計的國際化工作，如東盟大部分國家的會計規(guī)范與國際會計準則對接，而我國也在會計國際化方面取得了很大的成績（梁淑紅，2004）。 其三，在中國-東盟會計規(guī)范協(xié)調的目標方面：盡量縮小中國-東盟自由貿易區(qū)內的會計規(guī)范差異，早日實現同一貿易區(qū)內金融市場的統(tǒng)一（梁淑紅，2004）。
（二）在我國與東盟各國會計規(guī)范具體比較方面的研究
目前對東盟各國會計規(guī)范的比較研究，主要集中在新加坡與越南兩個國家。其研究的內容主要有：
其一，對越南會計規(guī)范的比較研究：越南原會計制度體系是在參照中國會計制度的基礎上建立和運作的，同時按照原蘇聯(lián)的會計模式進行了調整，幾十年來，所走的改革之路與我國大致相似。越南目前仍是以按會計制度及會計準則并行的方法。這與我國相似,其會計改革經歷了四個階段，它是東盟10國中唯一采用會計制度作為會計規(guī)范的國家，越南會計準則的制定晚于我國4年，我國于1997年開始制定具體會計準則，而越南于2001年12月31日，才頒布了會計準則，越南會計準則的制定與頒布，成為越南財務改革的里程碑，而建立于國際會計準則基礎上所制定的內容，對越南投資環(huán)境的改善起到了極大的促進作用。（周英虎，2002）；越南會計的國際化程度較高，同時為“東盟會計師聯(lián)合會”成員國之一。在亞洲金融危機爆發(fā)以后，全世界的投資者對跨國投資，尤其是對亞洲、非洲和拉丁美洲等發(fā)展中國家的投資變得更為慎重;同時，世界銀行等一些國際開發(fā)銀行也相繼對貸款國家和企業(yè)提出了按國際會計準則提供財務信息的要求。因此，建立會計準則并促使其國際相似化。越南作為東盟成員之一，也加入了東盟會計協(xié)調的組織——東盟會計師聯(lián)合會。只是在采用的過程中，相應考慮了本國的會計發(fā)展水平與經濟發(fā)展層次（梁淑紅，2005；周英虎，2002）。資本市場的建立與發(fā)展推動了越南會計規(guī)范的發(fā)展。2000年7月20日，越南第一家證券交易所——胡志明市證券交易所開張。其后不到5年，越南第二家證券交易所——河內證券交易中心也開業(yè)了。越南也由原直接投資轉為間接投資，由原限制外資到鼓勵外資辦企業(yè)。外來資本的流入也加速了上市公司的會計信息披露與國際慣例的接軌。越南的會計準則國際化程度較高的另一特征是其制定有與國際會計準則“編制和呈報財務報表的框架”相似的“會計準則框架”，其中的會計要素、質量特征均大部分相似。此外，越南與中國在會計模式上相似，在法律上屬成文法系國家，會計上強調政府的管制，會計準則以法規(guī)的形式頒布，具有強制性和統(tǒng)一性的特點。會計準則的制定是一種強制性的制度變遷，即由政府法令和法律引入來實現，由國家來推動會計規(guī)范的改變?？v觀對越南會計準則的研究，目前只局限于其準則框架，具體的準則內容并未涉及。
其二，對新加坡會計規(guī)范的比較研究：新加坡的會計準則主要就會計核算行為作出規(guī)定，對企業(yè)會計工作本身提出要求主要體現在新加坡的《公司法》中。新加坡的《公司法》規(guī)定了對公司財務會計和報告的要求，并且強調會計報告的真實與公允。民間機構在遵循《公司法》規(guī)定的基礎上制訂會計準則。新加坡會計準則的制定經歷了3個階段，目前有效的會計準則共有35條，財務報告準則解釋共12條。同時，新加坡允許采用全球公認的準則，避免了外國投資企業(yè)因為準則不同而造成的準則調整成本（蔡曉穎，2005年）。新加坡會計準則與我國會計準則目前與國際會計準則的相似度均較高。但仍然存在國家化之間的差異。近幾年來，新加坡的會計改革,在加快會計國際化進程、加強公司治理、加強對會計職業(yè)界的監(jiān)管等方面，進行了一系列的改革。其會計準則的制定一直緊跟國際會計準則制定的步伐。新加坡現行的會計準則、制度、方法，與國際上通行的方法一致，并結合本國實際，制訂了一套完整的會計核算制度、法規(guī)，這樣有利于吸收投資，有利于對外交流，有利于提高管理水平。另外，也有人（羅志忠，2002）對中國和新加坡的會計準則的制定模式、發(fā)展進程、運行環(huán)境，以及固定資產、無形資產、投資、建造合同、合并報表、財務報告等具體準則進行了簡單的比較研究。新加坡與中國在會計模式上不相似，中國屬成文法系國家，會計上強調政府的管制，而新加坡深受英美會計體系的影響，其會計以行業(yè)自律而著稱。2002年以前，新加坡的會計準則由新加坡注冊會計師協(xié)會下屬的會計準則委員會制訂，其制訂的會計準則稱為“會計準則說明書”。2002年,新加坡修訂了《公司法》,并依據該法的條文,于同年8月16日,成立了一個新的委員會——公司披露與治理委員會,由它取代注冊會計師協(xié)會負責制定與發(fā)布會計準則及準則解釋。它所制定的會計準則稱為“新加坡財務報告準則”。新加坡的會計、財務管理機制和手段，在世界上已達到現代化先進水平。特別在會計規(guī)則國際化，會計服務社會化和會計工作電算化三大方面均已達到很高的程度。
綜合以上對文獻資料的分析，我們可以看到，國內外對東盟國家的會計規(guī)范的研究成果相當少，研究內容均未涉及具體內容，沒有涉及應用性方面的研究，在會計理論研究方面，研究的深度也有待進一步加強。隨著中國－東盟自由貿易區(qū)建設進程的推進，中國與東盟區(qū)域經濟合作將更加全面、穩(wěn)定、規(guī)范，會計作為一門國際商業(yè)語言，是我國與東盟各國企業(yè)之間進行交流合作的橋梁，是實施我國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的重要支撐之一。這些現實情況迫切要求我們對東盟各國的會計規(guī)范進行研究和分析，以便更好地為我國企業(yè)走出國門，積極參與國際競爭提供便利。更為重要的是，比較東盟各國的會計規(guī)范可以進一步促進我國高校與東盟各國財經院校的交流與合作，為我們培養(yǎng)合格的財經人才尤其是國際化會計人才提供很好的平臺。
