【摘 要】 筆者認為，我國法務(wù)會計制度建設(shè)尚不完善，法務(wù)會計理論缺乏規(guī)范性、創(chuàng)新性與實踐性。法務(wù)會計若要發(fā)揮強大的管理職能，必須有完善的理論基礎(chǔ)，并培養(yǎng)大量高素質(zhì)的專業(yè)人才，建立健全法務(wù)會計工作制度，以促進法務(wù)會計持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計； 會計制度； 法務(wù)會計人才
一、前言
法務(wù)會計（Forensic Accounting），意為和法律、法庭事務(wù)有關(guān)的會計，是特定主體綜合運用會計學(xué)與法學(xué)知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。
法務(wù)會計最早產(chǎn)生于20世紀40年代的美國。二戰(zhàn)期間，美國聯(lián)邦調(diào)查局（FBI）雇傭500多名會計師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財務(wù)交易，可稱為歷史上最早的法務(wù)會計實踐活動。美國人默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“Forensic accounting”（法務(wù)會計）一詞。隨后法務(wù)會計在美國蓬勃發(fā)展起來，至今在西方已有幾十年的歷史了。
在我國，法務(wù)會計尚處于起步階段，應(yīng)用范圍過于狹窄，雖然在一些經(jīng)濟案件中得到一定程度的開展，但由于缺乏必要的規(guī)范性指導(dǎo)，使所獲證據(jù)的針對性和對經(jīng)濟損失估計的準確性都受到了影響，致使案件的解決效率大大降低。
二、法務(wù)會計在國外的發(fā)展情況
20世紀80年代以來，由于白領(lǐng)犯罪和企業(yè)爭議的大量增加，法務(wù)會計在國外得到了迅猛的發(fā)展。據(jù)《美國新聞與世界報導(dǎo)》雜志1996年對美國20種“熱門行業(yè)”追蹤調(diào)查的結(jié)果，會計領(lǐng)域中的法務(wù)會計在這20種熱門行業(yè)中名列第一。2002年2月，該雜志將法務(wù)會計列為最具安全性的職業(yè)。法務(wù)會計不僅在政府部門得到開展，而且在銀行、保險及一般企業(yè)也得到廣泛運用。國際會計師事務(wù)所也都開展了法務(wù)會計服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，還出現(xiàn)了許多專門提供法務(wù)會計的中介機構(gòu)。2000年法務(wù)會計的專門刊物《Journal of Forensic Accounting：Auditing，F(xiàn)raud & Taxation》創(chuàng)刊。另外，加拿大、澳大利亞、英國等國家主要的注冊會計師協(xié)會紛紛成立特別小組加強法務(wù)會計的研究，并為法務(wù)會計業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)幫助。加拿大注冊會計師協(xié)會（CICA）自1998年成立優(yōu)秀法務(wù)會計聯(lián)盟（the IFA Alliance）以來，在國際仲裁、法務(wù)會計師應(yīng)有的知識及角色、國內(nèi)法律的變更、知識產(chǎn)權(quán)訴訟支持以及建立法務(wù)會計實務(wù)指南和準則等方面取得了顯著的成績。澳大利亞在2002年成立了CPA法務(wù)會計討論組，現(xiàn)有會員30名，他們主要對懷疑的欺詐行為進行調(diào)查及對部分控制和防止欺詐行為的方法進行評價。
三、我國法務(wù)會計發(fā)展中存在的問題
法務(wù)會計在西方發(fā)達國家的發(fā)展和成功運用，有賴于其成熟的市場經(jīng)濟體系、完善的法制環(huán)境、高素質(zhì)的從業(yè)人員、健全的會計制度等現(xiàn)實基礎(chǔ)。我國市場經(jīng)濟體制已初步形成，法律法規(guī)日趨完善，會計和審計制度逐步與國際慣例趨同，涉及會計業(yè)務(wù)的刑事、民事案件大幅增加，這些都為我國發(fā)展法務(wù)會計創(chuàng)造了條件和發(fā)展的空間。但是，在我國，由于法務(wù)會計尚處于起步階段，還存在以下諸多問題：
?。ㄒ唬┪覈▌?wù)會計制度建設(shè)不夠完善
目前，我國學(xué)者對法務(wù)會計的理論已進行了一定的研究，但他們在法務(wù)會計的概念、依據(jù)、基本假設(shè)、范圍、目標、功能等方面還存在一定的分歧，還沒形成系統(tǒng)、規(guī)范的法務(wù)會計理論體系，也就談不上規(guī)范的法務(wù)會計準則與制度、程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德、經(jīng)濟損失確認和度量的標準，遠遠不能適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟司法實踐的要求。在我國，律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊會計師制度等不同程度的建立和完善，為法律的實施提供了重要的支持體系，但法務(wù)會計制度尚未建立，在司法實踐中的重要性并未被人們充分認識。 （二）法務(wù)會計理論缺乏規(guī)范性、創(chuàng)新性與實踐性
首先，我國法務(wù)會計理論研究起步較晚，雖說經(jīng)過多年努力形成了一些法務(wù)會計理論，但在內(nèi)容上仍存在較大分歧，還沒有形成一套適合教學(xué)及應(yīng)用的系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會計理論體系。其次，我國法務(wù)會計理論多以西方國家成形的理論為基石加以改進而成，缺乏對我國市場經(jīng)濟規(guī)律及相關(guān)法律的研究，未能形成具有我國特色的法務(wù)會計理論。再次，我國的法務(wù)會計理論實踐指導(dǎo)性不強，沒有形成規(guī)范的法務(wù)會計準則與制度、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德、經(jīng)濟損失的確認和度量標準。
?。ㄈ┓▌?wù)會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)人才緊缺
我國的法務(wù)會計人員主要是司法、監(jiān)察、律師、審計、財務(wù)等相關(guān)工作人員，但法務(wù)會計是會計學(xué)和法學(xué)相互交叉的學(xué)科，而上述人員或是法律方面或是會計方面的單一型人才，尚不具備獨立運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進行獨立調(diào)查分析的能力。造成這種局面的原因：一是人才供給不足；二是市場需求旺盛。首先，我國法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)剛起步，開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)的院校很少，且多以選修課為主。其次，我國將是一個越來越市場化和法治化的國家，涉及復(fù)雜財務(wù)會計問題的經(jīng)濟案件也會大量出現(xiàn)，糾紛雙方都將需要專業(yè)化的法務(wù)會計代理，對法庭做出的判決進行判斷和申訴。因此，法務(wù)會計人才市場需求旺盛。
?。ㄋ模┓▌?wù)會計開展單位少，服務(wù)內(nèi)容有限
目前，我國法務(wù)會計實務(wù)工作在某種程度上已展開，但開展此業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所數(shù)量有限，行業(yè)普及度不高，僅見于北京、上海等經(jīng)濟發(fā)達城市。就法務(wù)會計服務(wù)內(nèi)容而言，主要涉及經(jīng)濟犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查，但從國際行業(yè)范圍來看，法務(wù)會計內(nèi)容很多，主要有經(jīng)濟犯罪調(diào)查、股東及合伙人爭端解決、個人傷害認定及索賠、商業(yè)侵犯認定及索賠、企業(yè)及員工舞弊調(diào)查、離婚訴訟、企業(yè)經(jīng)濟損失認定、職業(yè)工作過失認定、調(diào)停和仲裁等?？梢娢覈姆▌?wù)會計業(yè)務(wù)面還很窄。
四、發(fā)展我國法務(wù)會計的幾點建議
法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展是適應(yīng)市場經(jīng)濟內(nèi)在要求的結(jié)果，同時，會計的成熟和法制的健全是法務(wù)會計產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實條件。我國經(jīng)歷了二十多年的改革開放和市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場經(jīng)濟體制已初步形成。社會法制建設(shè)日趨完善，會計理論和實務(wù)逐漸成熟。這為我國法務(wù)會計的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。法務(wù)會計的發(fā)展將為我國會計職業(yè)判斷領(lǐng)域的司法介入提供技術(shù)保障。世界上一些主要發(fā)達國家的法務(wù)會計的發(fā)展為我們提供了一個思路，即我國應(yīng)建立一系列的法務(wù)會計準則，結(jié)合我國的法律法規(guī)對各項法務(wù)會計業(yè)務(wù)進行充分的解釋說明，對法務(wù)會計師的行為和操作過程進行合理的規(guī)范和指導(dǎo)，加強對法務(wù)會計師的培訓(xùn)，乃至進行資格認證，這都必將加速我國法務(wù)會計的發(fā)展，拓寬注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。筆者認為，要加強我國法務(wù)會計的建設(shè)，必須做好以下方面的工作：
?。ㄒ唬┙⒎▌?wù)會計人員資格認定規(guī)范
法務(wù)會計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力直接關(guān)系到司法的公正性和嚴肅性，關(guān)系到法務(wù)會計的發(fā)展。在對法務(wù)會計人員的資格認定上，我國可借鑒美國的做法，在注冊會計師隊伍中選拔一批優(yōu)秀的人員經(jīng)過培訓(xùn)、考核，授予其法務(wù)會計師的資格；還可以在高校教師隊伍中選擇一些對會計理論有造詣的教授，授予法務(wù)會計師的資格；同時適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，加強對法務(wù)會計人員的教育培訓(xùn)，在注冊會計師協(xié)會下增設(shè)法務(wù)會計師委員會，專門負責(zé)法務(wù)會計師的資格認定和后續(xù)教育工作。（二）人才培養(yǎng)方面應(yīng)注重培育和提高法務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)
首先，要使之精通會計、審計知識和相關(guān)法律法規(guī)。法務(wù)會計是運用會計專業(yè)知識解決法律問題。法務(wù)會計人員除必須具備扎實的會計、審計理論基礎(chǔ)知識和實踐經(jīng)驗外，還必須了解我國的法律法規(guī)，尤其是證據(jù)規(guī)則，否則將會因為法律知識的欠缺而使所提供的報告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關(guān)性。其次要培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德。堅持保密、自律的原則，是對法務(wù)會計人員職業(yè)道德的最高要求。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的高速發(fā)展及法制建設(shè)的不斷完善，要求企業(yè)的高級主管律師、優(yōu)秀律師等必須懂得會計知識，企業(yè)的總會計師、財務(wù)總監(jiān)、注冊會計師等必須熟知法律知識。特別是我國的反腐倡廉建設(shè)正在如火如荼的進行當(dāng)中，這就更需要大量既精通會計知識又熟知法律知識，并掌握專門調(diào)查與審計技術(shù)方法的復(fù)合型的“職業(yè)法務(wù)會計師”。
?。ㄈ┩貙挊I(yè)務(wù)方面
完整的法務(wù)會計業(yè)務(wù)主要包括三大項內(nèi)容：一是為認定犯罪事實提供科學(xué)依據(jù)；二是為解決經(jīng)濟糾紛提供科學(xué)依據(jù)；三是為維護企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護。但我國法務(wù)會計業(yè)務(wù)開展較晚及人們重視程度不夠，目前業(yè)務(wù)主要以經(jīng)濟案件的訴訟調(diào)查為主。要想改變這種局面，需要各方的共同努力。首先，盡快完善相關(guān)法律及各項制度，為行業(yè)順暢運作提供保障。其次，要大力加強法務(wù)會計的宣傳力度，提高法務(wù)會計的社會地位，使法務(wù)會計深入人心，才能發(fā)揮出法務(wù)會計的最大效用。再次，法務(wù)會計業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，要結(jié)合我國國情有選擇地逐步推廣運用企業(yè)稅務(wù)會計、司法會計、債權(quán)債務(wù)理算會計、保險賠償責(zé)任理算會計等有一定基礎(chǔ)的法務(wù)會計業(yè)務(wù)，條件成熟時再開設(shè)其它業(yè)務(wù)。
（四）制度建設(shè)方面
要加快法務(wù)會計的相關(guān)制度建設(shè)。由財政部、司法部牽頭，組成由會計界、法律界共同參與的研究機構(gòu)，開展對法務(wù)會計理論與實務(wù)的研究，著手進行法務(wù)會計制度建設(shè)，逐步建立一整套法規(guī)制度。如建立嚴格、統(tǒng)一的法務(wù)會計機構(gòu)和人員、行業(yè)準入制度；建立健全法務(wù)會計鑒定實施的程序和技術(shù)標準；建立并完善法務(wù)會計鑒定的宏觀監(jiān)管制度等。通過各項制度的建立，實現(xiàn)對法務(wù)會計工作全過程系統(tǒng)完備的監(jiān)督管理，結(jié)束目前法務(wù)會計活動中混亂無序的局面，規(guī)范行業(yè)服務(wù)，從而更好地解決經(jīng)濟案件中的會計問題，為社會主義市場經(jīng)濟保駕護航，推動我國經(jīng)濟穩(wěn)定、健康發(fā)展。
（五）機構(gòu)設(shè)立方面
建立法務(wù)會計業(yè)務(wù)部門。在美國，法務(wù)會計業(yè)務(wù)是以會計師事務(wù)所為單位開展的，美國的大多會計師事務(wù)所都設(shè)立了法務(wù)會計業(yè)務(wù)部門。就我國目前的情況來看，由于經(jīng)濟實踐中與會計和法律相關(guān)的問題不斷增加，對法務(wù)會計的需求日益突出，因而有必要借鑒歐美等國的做法，盡快在會計師事務(wù)所設(shè)立法務(wù)會計業(yè)務(wù)部門，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。
?。榘l(fā)展法務(wù)會計進行相應(yīng)的準備工作
作為一門新興學(xué)科，法務(wù)會計有光明的發(fā)展前景，當(dāng)前法務(wù)會計應(yīng)著重解決如下問題：首先，應(yīng)當(dāng)著手研究國內(nèi)外司法解釋與司法判例，以彌補成文法的不足，選取最有利于規(guī)范和保護會計職業(yè)界的法律適用條款。其次，加強對會計職業(yè)人員的保護，創(chuàng)造交流的機會。最后，應(yīng)當(dāng)鼓勵會計界主動與法律界配合共同優(yōu)化會計法規(guī)體系。在經(jīng)濟利益關(guān)系日益復(fù)雜的情況下，會計界和法律界都可以而且應(yīng)當(dāng)投入精力，研究保護本國會計專業(yè)服務(wù)貿(mào)易健康發(fā)展的措施，并且有必要在專業(yè)規(guī)范的優(yōu)化過程中相互合作。
（七）推動法務(wù)會計實踐活動有序進行
首先，擴展法務(wù)會計的運用范圍。即推廣運用企業(yè)稅務(wù)會計、司法會計、保險賠償責(zé)任理算會計、海損事故理算會計等法務(wù)會計。其次，建立和完善法務(wù)會計的業(yè)務(wù)部門。最后，還應(yīng)加強各相關(guān)機構(gòu)、部門之間的協(xié)調(diào)、協(xié)作，恰當(dāng)處理其關(guān)系。法務(wù)會計的開展涉及到諸多機構(gòu)、部門，如作為需求方的政府、司法機構(gòu)、律師事務(wù)所等和作為供給方的國家審計部門、會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會等。只有這些機構(gòu)、部門之間通力合作、相互協(xié)調(diào)，才能使法務(wù)會計在我國的開展具有更為堅實的基礎(chǔ)。
五、結(jié)束語
法務(wù)會計在歐美經(jīng)濟發(fā)達國家是熱門行業(yè)，待遇豐厚，被公認為21世紀最具發(fā)展前景的行業(yè)之一，因此，我國的法務(wù)會計發(fā)展建設(shè)也倍受關(guān)注。近年來，通過各方共同努力，我國的法務(wù)會計建設(shè)取得了初步成效，建立了一定的理論基礎(chǔ)，在北京、上海等大城市已經(jīng)成立相關(guān)機構(gòu)并提供服務(wù)，高校陸續(xù)設(shè)立法務(wù)會計專業(yè)，但從整體上看還處于起步階段。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及法律制度的完善，在政府重視以及各方的共同努力下，我國的法務(wù)會計定會有一個美好的未來。
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