【摘要】社會經(jīng)濟的發(fā)展使會計環(huán)境復雜多變，不確定性經(jīng)濟事項日益增多。文章從會計職業(yè)判斷的概念、影響因素、主要內(nèi)容和解決問題的程序以及如何培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力方面作了分析，具有非常重要的現(xiàn)實意義。
【關鍵詞】會計職業(yè)判斷； 影響因素； 內(nèi)容；程序
進入21世紀，經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)間競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風險和不確定性因素大大提高，會計環(huán)境和會計處理對象日趨復雜。另一方面，新會計制度的頒布實施，增大了會計處理的選擇空間，在許多方面，需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗進行判斷，以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?，合理有效地反映企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果，為企業(yè)投資者和經(jīng)營者提供準確的會計信息。因此，會計人員需要有敏銳、準確的職業(yè)判斷能力，如實地確認和計量資產(chǎn)、負債的價值和當期損益等財務狀況，以提高本單位的會計信息質(zhì)量。
判斷就是要給具有不確定性的事項尋找結(jié)論。任何事項只要具有不確定性，就需要判斷。所謂會計人員的職業(yè)判斷，是指會計人員在面臨不確定經(jīng)濟事項的情況下，在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的會計環(huán)境和經(jīng)營特點，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業(yè)知識、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。
一、會計職業(yè)判斷的內(nèi)容和程序
?。ㄒ唬嬄殬I(yè)判斷的內(nèi)容
會計職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛，并不僅僅局限于通常提到的會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計方面。從會計流程看，從識別會計憑證，判斷其真實性、合法性、完整性到判斷經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)，作出正確的會計處理；再到合理地設置賬簿并登記；再到組織財產(chǎn)清查和賬簿的核對；最后編制財務報告，每個步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。不過其中有很多屬于簡單的、重復性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，這些判斷會計人員在實務中隨著經(jīng)驗的積累大都能純熟地運用。判斷的難點主要在會計處理方面，特別是復雜的、具有不確定性的事項，研究的關注點主要在此。
從會計業(yè)務處理看，會計職業(yè)判斷涉及確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認主要是判定經(jīng)濟業(yè)務或會計事項能否進入及何時進入會計系統(tǒng)，并作為何種會計要素反映，且通過應予歸屬的具體會計科目加以明確認定。計量主要是計量單位和計量屬性的判斷，目前常用的計量單位是名義貨幣，而計量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進行判斷選擇。記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運用，相對比較簡單。報告主要是判斷在報表體系中應反映哪些會計要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。
?。ǘ嬄殬I(yè)判斷的程序
雖然會計職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜、復雜程度不同，但其判斷過程都應遵循一些共同的步驟，包括：
1.理解問題。會計人員要對相關的事項和環(huán)境有清晰的認識，了解與問題有關的所有信息，包括問題本身的信息以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。對于一些復雜事項，如復雜的租賃合同、復雜的促銷方案等，由于其涉及多方面關系，有時還需借助圖表等輔助方式，來描述事項中涉及的相關各方關系，以幫助全面理解問題。 會計論文網(wǎng) www.kuaijilunwen.com
2.確定目標。該目標是針對具體判斷事項而言的，即明確對什么作出判斷、判斷結(jié)果應實現(xiàn)什么目的等。如某電器銷售企業(yè)將自己銷售的電冰箱等商品暫時供員工休息室使用，過一段時間后再將其作為商品銷售，那么該商品是應確認為固定資產(chǎn)還是存貨；其應攤銷的價值如何確定；并估計其攤銷期限、方式等，都屬于具體的判斷目標。對于復雜事項，有時還需把整個問題分解為較簡單的子問題來分別解決。明確判斷目標，可以指導會計人員圍繞目標有效地搜集信息。
3.提出備選方案。即可能的判斷結(jié)論。如前例中的確認問題，就可提出“該電器應確認為固定資產(chǎn)”和“該電器應確認為存貨”兩個備選方案。這一階段受人的知識經(jīng)驗的影響較大，對同一問題，不同的人可能會提出不同的備選方案；同一個人隨著信息的獲得，對備選方案也可能會修改和補充；專家較新手更易提出恰當?shù)膫溥x方案。同時，對確定的、簡單的問題比對不確定的、復雜的問題更易形成恰當?shù)膫溥x方案。
4.收集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么標準來比較?？蛇x擇的標準包括既定的標準、該公司過去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等，其中既定的標準是最常用的。會計職業(yè)判斷中的既定標準主要是指權(quán)威機構(gòu)發(fā)布的專門規(guī)則和制度，在我國主要是各種財經(jīng)法規(guī)、會計準則、會計制度以及證券監(jiān)管條例等。針對備選方案中涉及的項目，會計人員應對這些專業(yè)文獻進行搜索，收集與其有關的論述。但如果會計人員對判斷標準所涉及的文獻非常熟悉，這一步也可能被省略。對于其他標準，會計人員則需要收集其他的相關資料。如要估計公司的壞賬準備就需收集公司過去應收款項回收情況的資料；要對未來事項作出判斷就需收集有關現(xiàn)實和未來可能情況的資料等。其次，收集信息還應具有導向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易，就要收集補價和資產(chǎn)公允價值的信息。再次，收集信息還有一個量的問題，信息不充分和信息過度都會引起的過程，如果發(fā)現(xiàn)原備選方案或擬確定的標準并不恰當，就要進行必要的修改，然后再補充收集信息。
5.確定標準。它是指根據(jù)所收集的資料，經(jīng)過分析評價后確定的具體適用標準，如會計準則中的某一具體論述。在沒有明確的法規(guī)標準的情況下，行業(yè)慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標準。有時判斷標準也可能不太明確，如對未來不確定事項的判斷，采用的標準就是對未來事項的預測值或估計值。確定恰當?shù)臉藴史浅Ｖ匾?，選擇失當就可能導致判斷的失誤。
6.分析比較。即將判斷標準和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象（某一備選方案）與判斷標準相符合的程度。序列衡量是指把判斷對象按一定標準排列起來后衡量其各自的優(yōu)劣，它用于有多種方案均可選擇時的最佳方案的確定。
7.得出結(jié)論。即作出最終的斷定、估計或選擇。
以上是會計職業(yè)判斷過程的通用模式，它們總體而言保持上述的順序，但有時也會根據(jù)問題的特點和復雜程度作適當?shù)恼{(diào)整與省略，有時還會從后一階段再返回到前一階段而形成局部的循環(huán)。
二、培養(yǎng)會計人員職業(yè)判斷能力的途徑
（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，培育職業(yè)判斷意識
我國會計改革的最終目標是實現(xiàn)與國際會計的協(xié)調(diào)和趨同，以會計準則指導會計工作。而會計準則一般來說具有較大的選擇空間，這必然要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷力，不僅能處理會計準則中已有明確規(guī)定的業(yè)務，還能合理判斷規(guī)定不明或沒有規(guī)定的業(yè)務。但在長期的會計實踐中，我國一直沿用行業(yè)會計制度來規(guī)范會計行為，會計人員只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定作簡單的是非判斷。在這種情況下，會計人員缺乏獨立判斷的意愿和行動，處理會計事項時照搬以前的做法或者請示領導遵照執(zhí)行，沒有主動性和積極性。面對新形勢的要求，會計人員應轉(zhuǎn)變觀念，適應會計改革的需要，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，改變過去按部就班的舊習，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識。此外，新的會計準則對許多會計的核算處理，只作了原則性要求，賦予企業(yè)和會計人員很大的會計政策選擇權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間，更要求會計人員要培育自身的公允判斷的能力。 會計論文網(wǎng) www.kuaijilunwen.com
（二）提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)終生學習的能力
首先，會計人員必須重視會計基礎理論的學習，提高職業(yè)技能?；A理論可以指導新程序的開拓，增強判斷能力。其次，會計人員不僅要豐富和更新在專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關的經(jīng)濟、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機網(wǎng)絡等方面的知識，以增強分析判斷能力。最后，在知識經(jīng)濟年代，知識更新周期越來越短，新的經(jīng)濟業(yè)務的大量涌現(xiàn)，新政策、法規(guī)、制度也不斷出臺，就如這次新會計準則體系，新增內(nèi)容相當多。會計人員如果不具備繼續(xù)學習的能力，不懂得知識的更新，不僅談不上一定的職業(yè)判斷能力，恐怕連基本的會計處理也掌握不了。美國會計教育改革委員會（AECC）在其第一號公報《會計教育的目標》中就強調(diào)“學校會計教學的目的不在訓練學生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應有的素質(zhì)”。因此，終生獨立自學能力就成為會計專業(yè)人員生存與成功的必備條件。
?。ㄈ┘訌妼嵺`訓練，提高解決實際問題的能力
會計人員的職業(yè)判斷能力必須通過不斷訓練、長期積累才能形成。職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進行的一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎上，提高適應復雜多變的會計環(huán)境的能力，才能作好職業(yè)判斷，而這種能力需要會計人員在實踐中不斷的逐步積累。會計人員對于任何一個會計處理，都要學會分析、判斷、綜合、總結(jié)，養(yǎng)成一種良好的思維習慣，通過不斷訓練和積累，使職業(yè)判斷能力得以形成并不斷提高。
因此，職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓練的結(jié)果，只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓練，不斷積累才能形成。
?。ㄋ模┘訌娐殬I(yè)道德的修養(yǎng)
會計人員的職業(yè)道德對會計的職業(yè)判斷尤為重要。在過去的會計制度下，會計核算工作的運作空間很小，一切都在制度的約束下沒有發(fā)揮的余地，會計的錯誤只表現(xiàn)為賬面數(shù)字的錯誤。然而，新的會計準則對許多會計的核算處理只作了原則性要求，賦予企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間。會計人員作為特殊的行業(yè)人員，如果會計人員道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則，會計欺詐、隱蔽性就會越來越強，不易被察覺，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。會計職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。
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