【摘要】 本文從高等學(xué)校運行環(huán)境的深刻變化入手，深入分析了高等學(xué)校會計信息需求主體和內(nèi)容的改變，揭示出高等學(xué)校會計信息需求與現(xiàn)行高等學(xué)校會計信息供給之間存在難以調(diào)和的矛盾，提出了系統(tǒng)地解決這一問題的對策。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會計信息； 會計制度；改革
高等學(xué)校所處的會計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了歷史性的變化，社會對高等學(xué)校會計信息需求與現(xiàn)行高等學(xué)校會計信息供給產(chǎn)生尖銳的矛盾，現(xiàn)行高等學(xué)校會計明顯滯后于高等學(xué)校的發(fā)展。本文詳盡論述了如何改革高等學(xué)校會計制度，以滿足社會對高等學(xué)校會計信息需求。
一、高等學(xué)校會計運行環(huán)境的歷史性變化
?。ㄒ唬└叩葘W(xué)校管理自主化
自1995年9月1日《中華人民共和國教育法》頒布實施以來，政府逐漸將控制在其手中的人、財、物權(quán)下放給高等學(xué)校，較之計劃經(jīng)濟時期，高等學(xué)校在專業(yè)設(shè)置、課程改革、招生計劃、人事工資、機構(gòu)設(shè)置、管理體制、資金分配等諸多方面已經(jīng)擁有相當(dāng)多的自主權(quán)力。所有這些業(yè)務(wù)活動的價值方面都應(yīng)該通過會計信息得到綜合反映。從價值角度客觀、全面、準(zhǔn)確反映這些業(yè)務(wù)活動，以使高等學(xué)校管理當(dāng)局通過對這些價值信息的分析，實現(xiàn)科學(xué)決策、有效管理是高等學(xué)校會計的重要任務(wù)，然而，現(xiàn)行高等學(xué)校會計運行模式無法提供高等學(xué)校自主決策所必需的有用信息。
（二）高等學(xué)校資金來源多元化
在以往的計劃經(jīng)濟時期，高等學(xué)校管理當(dāng)局既無籌資壓力，又無經(jīng)濟責(zé)任，也不必考慮資金使用效益。隨著我國高等學(xué)校公費生與自費生收費并軌改革和高等教育大眾化進程的不斷推進，政府撥款占高等學(xué)校全部資金的比重逐步下降，學(xué)生繳納的學(xué)雜費已經(jīng)成為高等學(xué)校經(jīng)費的重要來源。除此之外，迫于辦學(xué)規(guī)模擴大和資金緊張的雙重壓力，高等學(xué)校不斷謀求企業(yè)贊助、社會捐贈、校企合作、科研開發(fā)、社會服務(wù)等多種渠道的資金資助，甚至大規(guī)模地向金融機構(gòu)舉債。至此，高等學(xué)校在資金來源方面已經(jīng)形成了以財政撥款為主、多渠道籌措資金的多元化格局。與此同時，關(guān)注高等學(xué)校資金運用情況的主體由過去的政府拓展為政府、學(xué)生家庭、銀行、捐贈者、投資者、納稅人等眾多的部門、單位和個人。會計相關(guān)性原則決定高等學(xué)校會計必須滿足多元的信息需求。
（三）高等學(xué)校辦學(xué)趨勢國際化
1995年1月1日世界貿(mào)易組織成立后，作為最重要的法律框架《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS），對其成員國規(guī)定市場準(zhǔn)入的12個基本服務(wù)部門中，就包括了教育服務(wù)（Educational Services）。2001年12月11日，我國成為WTO的正式成員時對包括高等教育在內(nèi)的5個教育服務(wù)項目（特殊領(lǐng)域除外）作出了對外開放的承諾，既允許外方在我國提供高等教育服務(wù)，也允許中外合資辦學(xué)。自此，中外合資辦高等教育的辦學(xué)模式開始出現(xiàn)。隨著我國的進一步開放，中外合作辦學(xué)、合資辦學(xué)將成為一種普遍現(xiàn)象，在高等教育領(lǐng)域的國際交流將越來越多，高等學(xué)校辦學(xué)呈現(xiàn)出國際化趨勢，這就要求我國高等學(xué)校會計與國際接軌。
（四）高等學(xué)校擴張發(fā)展融資化
政府對高等學(xué)校的撥款水平受國家經(jīng)濟發(fā)展水平和財政能力的制肘，學(xué)生繳費水平受社會居民收入水平的制約，而其他渠道籌資對高等學(xué)校實現(xiàn)規(guī)模擴張、滿足高等教育大眾化發(fā)展所需要的巨大的資金需求來講是杯水車薪。為實現(xiàn)跳躍式發(fā)展，高等學(xué)校不得不尋求與金融機構(gòu)的合作，向金融機構(gòu)借貸。風(fēng)險自擔(dān)的金融機構(gòu)迫切需要高等學(xué)校會計為其提供反映其基本財務(wù)狀況的會計信息，以準(zhǔn)確判斷高等學(xué)校的償債能力和債務(wù)風(fēng)險。而現(xiàn)行的高等學(xué)校會計提供的信息對金融機構(gòu)來說，無法通過這些信息對高等學(xué)校的財務(wù)狀況進行正確判別。
二、高等學(xué)校會計信息供求矛盾
高等學(xué)校運行環(huán)境變化對高等學(xué)校會計信息提出了新的要求，現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度的會計信息供給至少在以下六個方面與社會對高等學(xué)校會計信息的需求存在難以調(diào)和的矛盾。
?。ㄒ唬o法提供高等學(xué)校履行財務(wù)受托責(zé)任信息
高等學(xué)校資金來源的多元化，使眾多高等學(xué)校資金提供者開始關(guān)注高等學(xué)校資金的使用方向、用途和結(jié)構(gòu)，與資金提供者的要求和意圖的符合程度。學(xué)校有責(zé)任定期向資金提供者提供其資金使用情況的信息，以使資金提供者對高等學(xué)校資金使用的績效進行考核，監(jiān)督高等學(xué)校受托財務(wù)責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)有高等學(xué)校會計核算模式下無法解決這一問題。
（二）無法提供高等學(xué)校事業(yè)持續(xù)發(fā)展能力信息
一所學(xué)校是否能實現(xiàn)良性的持續(xù)健康發(fā)展，是包括政府、高等學(xué)校自身以及社會各界最為關(guān)注的問題。高等學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展固然決定于許多因素，但其中最為重要的莫過于其所擁有資源是否能支撐其持續(xù)發(fā)展，即高等學(xué)校所擁有的資源保值增值。更直接地講，凈資產(chǎn)體現(xiàn)高等學(xué)校所擁有的財富，凈資產(chǎn)如果從長期趨勢看呈不斷遞增的態(tài)勢，就為高等學(xué)校的持續(xù)健康發(fā)展奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。然而，令人頗為尷尬的是，現(xiàn)行高等學(xué)校會計制度所提供的凈資產(chǎn)是飽含水分的信息。
