摘 要：會(huì)計(jì)提供的信息是各級(jí)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析、判斷以及國(guó)家宏觀調(diào)控決策的重要依據(jù)。針對(duì)近年來出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真等會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象，我們一方面要大力加強(qiáng)制度建設(shè)和法律建設(shè)，完善各種規(guī)章制度，做到有法可依；另一方面還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)倫理道德方面的誠(chéng)信建設(shè)，通過會(huì)計(jì)人員行為、思想的自我約束和自我控制，防范會(huì)計(jì)信息失真。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)誠(chéng)信；信息失真；職業(yè)道德
會(huì)計(jì)信息失真以及由此引發(fā)的各種社會(huì)問題，一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。會(huì)計(jì)信息失真及其帶來的一系列政治經(jīng)濟(jì)問題已經(jīng)成為一個(gè)世界性的頑疾，具有明顯的全球性特征。在中國(guó)證券市場(chǎng)上，最近幾年連續(xù)不斷的上市公司造假案件不但給證券市場(chǎng)造成巨大傷害，擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，也打擊了投資者的信心，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)。如何重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，已成為亟須解決的問題。
一、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失成為一個(gè)國(guó)際性的難題
作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是指會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，客觀公正地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施財(cái)務(wù)管理、提供會(huì)計(jì)信息的職業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)信息是控制和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)和手段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息失真輕則影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，重則導(dǎo)致市場(chǎng)失靈和經(jīng)濟(jì)崩潰等可怕局面的出現(xiàn)。正因?yàn)槿绱耍鲊?guó)政府一般都很重視會(huì)計(jì)信息失真問題的研究與解決，采取各種途徑與方法防范會(huì)計(jì)信息失真問題的出現(xiàn)。在西方，“真實(shí)與公允”被當(dāng)做現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。在中國(guó)，我們一直把真實(shí)性作為會(huì)計(jì)工作的“生命”，中國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》，要求會(huì)計(jì)提供的信息必須“真實(shí)、完整”?？梢姇?huì)計(jì)信息的真實(shí)性及重要性已日益受到國(guó)際社會(huì)的重視，會(huì)計(jì)信息失真的危害性也日益受到國(guó)際社會(huì)的關(guān)注。
二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因分析
?。ㄒ唬┥鐣?huì)歷史原因
中國(guó)是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌來的，市場(chǎng)發(fā)育處于不斷完善過程中，服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)還沒有最終形成，會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制、操作規(guī)則和有效秩序還不健全，會(huì)計(jì)體制還處在摸索和完善之中。雖然改革開放以來中國(guó)的國(guó)有企業(yè)經(jīng)歷了放權(quán)讓利，承包經(jīng)營(yíng)，公司化改造等一系列改革歷程，但是股份制改造后的大部分公司并沒有按公司治理機(jī)制運(yùn)作，政企不分的問題一直沒有從根本上得到解決，這就為會(huì)計(jì)造假提供了溫床。
?。ǘ├骝?qū)動(dòng)
1.經(jīng)濟(jì)利益：利益是人們?cè)谏婧桶l(fā)展中產(chǎn)生的物質(zhì)和精神的滿足程度，包括經(jīng)濟(jì)利益、政治利益和思想文化利益，其中經(jīng)濟(jì)利益是最核心、最根本的利益。會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為有限理性經(jīng)濟(jì)人，在既有的職業(yè)道德規(guī)范約束下有追求自身最大利益的動(dòng)機(jī)和傾向。當(dāng)預(yù)期利益大于堅(jiān)持職業(yè)道德規(guī)范所帶來的利益時(shí)，會(huì)計(jì)人員就可能突破職業(yè)道德底限，從而引發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。目前中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制還不是很健全和完善，當(dāng)個(gè)人利益與國(guó)家利益發(fā)生矛盾的時(shí)候，一些會(huì)計(jì)信息的制造者不顧法律和道德的約束，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假。例如向上級(jí)管理部門匯報(bào)時(shí)虛增利潤(rùn)，想向銀行貸款時(shí)虛增資產(chǎn)，向稅務(wù)部門報(bào)稅時(shí)虛增費(fèi)用。會(huì)計(jì)信息成了一些單位負(fù)責(zé)人隨心所欲謀取私利的工具。這種受利益驅(qū)使而造成的私欲膨脹，成了會(huì)計(jì)造假的根本原因。
2.政治利益：在中國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并且呈愈演愈烈之勢(shì)，其原因是多方面的。但與其他國(guó)家相比，其獨(dú)特之處在于會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的政治因素突出，行政干預(yù)色彩較濃。一些上市公司、國(guó)有獨(dú)資公司和國(guó)企改制成立的有限責(zé)任公司的領(lǐng)導(dǎo)干部，大多由政府和組織任命。對(duì)于這些管理層的人來說，激勵(lì)措施并不完全基于經(jīng)濟(jì)手段，還有政治因素等，如表?yè)P(yáng)與提拔。而且，這些利益還往往與政府相關(guān)部門的政績(jī)聯(lián)系在一起。
（三）會(huì)計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性
在中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能宏觀上體現(xiàn)國(guó)家法律意志，微觀上服從單位管理層的旨意，具有雙重性特征。但會(huì)計(jì)人員代表國(guó)家意志的監(jiān)督作用是微小的，會(huì)計(jì)人員與其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體有著不可分離的一致利益。會(huì)計(jì)個(gè)人的生存、發(fā)展以及職務(wù)升遷等都依附于為之服務(wù)的單位，其職業(yè)命運(yùn)以單位為依托。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的發(fā)揮程度往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，而是從屬于所在單位特別是單位領(lǐng)導(dǎo)的價(jià)值取向及其道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員在單位的從屬地位決定了其職業(yè)道德作用的從屬性，這種從屬性在某種程度上成為制約會(huì)計(jì)獨(dú)立性的根本原因。在這種環(huán)境下有些會(huì)計(jì)人員不得不為了自己的利益屈從于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，從而大量的虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)隨之出現(xiàn)。
（四）違規(guī)成本過低，對(duì)會(huì)計(jì)造假的公司或中介機(jī)構(gòu)的懲罰力度不夠會(huì)計(jì)造假是當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的最直接表現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)從業(yè)人員最可能產(chǎn)生的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)造假對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的危害是巨大的，它嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，損害了消費(fèi)者的利益。雖然失信的危害如此巨大，但是失信的行為依然存在，其根源就在法律懲處力度不足，起不到足夠的震懾和防范作用。公司、企業(yè)、會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的提供方，信息優(yōu)勢(shì)和專業(yè)優(yōu)勢(shì)使會(huì)計(jì)造假活動(dòng)本身的支出低廉，失信成本遠(yuǎn)低于其獲得的收益，失信成了相關(guān)人員趨利行為的必然結(jié)果。
?。ㄎ澹┬畔⒌牟粚?duì)稱性
信息不對(duì)稱，是指在市場(chǎng)交易中，不論是一般商品交易，還是資本交易，交易雙方對(duì)交易信息的掌握是不對(duì)等的。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在各種計(jì)劃的控制下進(jìn)行的，資源的配置也是根據(jù)計(jì)劃指標(biāo)的安排垂直進(jìn)行的。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要通過各市場(chǎng)主體之間的相互交易來進(jìn)行，信息主要是在各個(gè)交易主體之間的橫向傳遞。同時(shí)由于市場(chǎng)上的信息量是很大的，而且瞬息萬變。加上中國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制還不是很完善，還沒有形成一套有效的機(jī)制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使交易主體之間所了解的信息不對(duì)稱，這就給失信和欺詐提供了可能。
三、構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系
（一）增強(qiáng)誠(chéng)信教育力度
誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的重要基礎(chǔ)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)嚴(yán)格遵守誠(chéng)信原則，提高誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)職業(yè)道德。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，就需要在管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)常對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法制教育和職業(yè)道德教育，要把法制教育、思想政治教育、職業(yè)道德教育同專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)結(jié)合起來，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《證券法》等法律法規(guī)的宣傳和普及，牢固樹立會(huì)計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立依法理財(cái)?shù)乃枷胗^念，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的全面提高，使所有會(huì)計(jì)、審計(jì)人員做到“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不作假賬”。要繼續(xù)堅(jiān)持會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試制度、持證上崗制度、表彰獎(jiǎng)勵(lì)制度，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大會(huì)計(jì)人員的積極性。
（二）健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系
所謂會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。在中國(guó)，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要由三部分構(gòu)成，即國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督。但是存在著外部監(jiān)督效率不高，難于形成合力，內(nèi)部控制制度不健全，流于形式的局面。要形成健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，必須重視以下幾個(gè)方面的建設(shè)：一是加強(qiáng)中國(guó)法律體系的建設(shè)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正有法可依；二是加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督，賦予財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)；三是完善社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用；四是加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立完善的內(nèi)部控制制度；五是將會(huì)計(jì)工作置于全社會(huì)的監(jiān)督之下，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行懲處，并記入單位和個(gè)人的誠(chéng)信檔案，供社會(huì)查閱，這樣可以對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生外在的壓力。有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。只有建立起國(guó)家監(jiān)督、單位監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，才能真正保證會(huì)計(jì)行業(yè)良好的工作秩序。
?。ㄈ┓e極探索和改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制
首先，會(huì)計(jì)管理體制應(yīng)向多元化發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)制、代理記賬制等多種形式，確保會(huì)計(jì)人員在組織人事、公務(wù)經(jīng)費(fèi)和工作上的獨(dú)立性，改善會(huì)計(jì)人員的附屬地位，逐步突出會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立地位。其次，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)行為主體的職權(quán)范圍，明確各主體應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的第一責(zé)任人，必須支持會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)；會(huì)計(jì)人員是依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接主體，要做到依法監(jiān)督，堅(jiān)持原則，履行職責(zé)。對(duì)不作為或弄虛作假人員，必須嚴(yán)肅追究其責(zé)任。再次，治理會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，將社會(huì)中介會(huì)計(jì)納入規(guī)范化、法制化軌道，防止會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)間的行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，保證社會(huì)中介會(huì)計(jì)的客觀、公正。最后，建全會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管組織，完善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律。
?。ㄋ模┙土P與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制
在當(dāng)代中國(guó)面臨社會(huì)轉(zhuǎn)型的特定歷史時(shí)期，多元價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沖擊著每一個(gè)社會(huì)人，道德價(jià)值評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的迷失，預(yù)期利益的驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)往往陷入道德失范的困境。而對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的辦法則是防止會(huì)計(jì)道德失范的最為有效的途徑之一。對(duì)違規(guī)者施以懲罰，打擊歪風(fēng)邪氣，鞭撻作假行為，才能對(duì)潛在的違規(guī)者形成強(qiáng)大的威懾力，使其不敢輕舉妄動(dòng)。在實(shí)施懲罰的同時(shí)，對(duì)誠(chéng)實(shí)守信者給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，宣傳正面的典型，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)感，在全社會(huì)形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。
四、結(jié)束語
會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題并不僅僅是一個(gè)抽象的倫理道德問題，它有著復(fù)雜的社會(huì)、文化和政治背景，我們必須在具體的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中討論會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則，針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因制定有效的對(duì)策。最重要的是要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信教育，從而建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信用體系，讓誠(chéng)實(shí)守信者得到回報(bào)，讓弄虛作假者無生存之地，使會(huì)計(jì)誠(chéng)實(shí)守信原則深入人心，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序更加科學(xué)合理。
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