【摘要】 科學(xué)發(fā)展觀是堅持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。本文從會計觀念日益更新、會計目標重新定位、會計對象范圍拓寬、會計管理職能加強、會計核算程序和方法相應(yīng)改變、會計操作手段更加先進、會計教育立體發(fā)展、會計監(jiān)督進一步強化等方面論述了會計全面發(fā)展的變化趨勢。
【關(guān)鍵詞】 科學(xué)；發(fā)展觀；會計；全面；發(fā)展
一、 科學(xué)發(fā)展觀
科學(xué)發(fā)展觀是堅持以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。從發(fā)展的觀點來看，會計教育的目標應(yīng)當(dāng)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會發(fā)展要求的有職業(yè)道德感、具備獨立學(xué)習(xí)能力、綜合素質(zhì)強、具有風(fēng)險與創(chuàng)新意識、專業(yè)基礎(chǔ)扎實、知識面廣的管理型復(fù)合會計人才。這就要求必須在會計教育體制與機制等方面進行創(chuàng)新。市場機制的作用和政府力量的加強應(yīng)同時兼顧，并協(xié)調(diào)融洽，由此形成“市場——教育——政府” 三位一體的立體式運作機制和包括大學(xué)、企業(yè)、政府在內(nèi)的多元化會計教育主體。隨著科學(xué)的發(fā)展，會計也在全面的完善和發(fā)展之中。
二、會計全面發(fā)展變化的趨勢
?。ㄒ唬嬘^念日益更新
1.樹立增值觀念。隨著科學(xué)發(fā)展觀觀念的確定，企業(yè)除了追求營業(yè)利潤外，更多的要關(guān)注自身產(chǎn)品的市場占有率、人力資源開發(fā)和使用情況以及保持良好的社會形象。因此，會計主體必須樹立增值觀念，將增值作為企業(yè)經(jīng)營的主要目的，定期編制增值表，反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各受益主體之間的分配情況。
2.樹立風(fēng)險觀念。隨著科學(xué)的發(fā)展，由于信息等科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，市場競爭日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險明顯加大。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的會計必須樹立和強化風(fēng)險意識，承認不能提供與決策相關(guān)的信息是會計的最大風(fēng)險，承認傳統(tǒng)的會計方法下提供的會計數(shù)據(jù)有存在會計風(fēng)險的可能。
3.樹立全新資產(chǎn)觀念。從會計的發(fā)展趨勢來看，企業(yè)資源趨于多元化，人力資源、智力資源將成為資產(chǎn)的重要組成部分并為企業(yè)所擁有或控制，為企業(yè)提供未來經(jīng)濟效益。同時，與之相適應(yīng)的是企業(yè)剩余收益的索取權(quán)也將由出資者獨享轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄆ髽I(yè)出資者、經(jīng)營者、管理者、勞動者等共同分享的權(quán)益。
4.樹立創(chuàng)新觀念。創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟學(xué)家熊彼特于 1912 年在《經(jīng)濟發(fā)展理論》一書中提出的。技術(shù)創(chuàng)新在學(xué)術(shù)界使用多年以后 ,“ 創(chuàng)新 ” 一詞具有了特定含義，即指對某些領(lǐng)域、行業(yè)的改進、拓展和革新。在當(dāng)代社會，創(chuàng)新成為整個時代靈魂，沒有創(chuàng)新就不會有社會的發(fā)展，它滲透于社會的各行各業(yè)和經(jīng)濟活動的各個方面。
（二）會計目標重新定位
會計目標是構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點，主要說明為什么提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。關(guān)于會計目標，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點，一是受托責(zé)任觀，認為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責(zé)任，是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息，是會計的主要目標。而伴隨著科學(xué)的發(fā)展也將使會計目標發(fā)生變化：
1. 從會計信息的使用者看，傳統(tǒng)會計目標注重的是現(xiàn)有投資者，主要為現(xiàn)有的投資者提供企業(yè)相關(guān)的會計信息。隨著資本市場的發(fā)展和完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息要求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意，以此增強其發(fā)展?jié)摿ΑＰ畔鬟f的快速和便捷的網(wǎng)絡(luò)時代的特點，潛在投資者從企業(yè)獲得信息將成為輕而易舉的事情，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁或進行相關(guān)搜索，即可查找到自己感興趣的信息，尤其對于上市公司而言，這種信息的獲取將更加便利，不象在傳統(tǒng)媒介下，投資者必須找到公司財務(wù)報告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。這就是說潛在投資者成為網(wǎng)絡(luò)時代會計信息使用者的一個非常重要的群體，不僅必要，而且完全可能。
2.從提供的會計信息看，受托責(zé)任觀和決策有用觀在會計導(dǎo)向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點上是大相徑庭的：在會計導(dǎo)向上，前者是面向過去，后者是面向未來；在信息質(zhì)量特征側(cè)重點上，前者強調(diào)可靠性，后者著重相關(guān)性?，F(xiàn)在，由于潛在投資者的增多，會計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進而決定是否采取某一行動或決策，因此，會計目標更傾向于決策有用 。
?。ㄈ媽ο蠓秶貙?
會計對象是會計工作在特定主體范圍內(nèi)指向的客體。當(dāng)前，我國會計學(xué)界有關(guān)會計對象比較一致的觀點是 “ 資金運動論 ”, 認為會計對象是社會主義再生產(chǎn)過程中的資金運動。在這種觀點下對財富的認識主要局限于有形財富，對獲利驅(qū)動力的認識主要局限于有形資產(chǎn)。然而，伴隨著科學(xué)的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的競爭逐漸演變?yōu)榫邆湎冗M知識和良好創(chuàng)意的人才競爭，人的因素或者說是智力的因素在企業(yè)中起著根本性的作用。因此，會計反映和監(jiān)督的范圍明顯擴大，作為會計對象的資金運動不僅包括已經(jīng)發(fā)生的，而且要包括可能發(fā)生的；會計事項不僅包括企業(yè)的貨幣性運動而且不排斥其他重要的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事物。另外，對會計對象的細分，會計要素的內(nèi)容也應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展予以擴充、更改和重新界定，更好地服務(wù)于會計目標。例如，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下，知識資源和人力資源成為公司最重要的資源，企業(yè)的無形資產(chǎn)在整個資產(chǎn)總額中的份額將大大超過有形資產(chǎn)。因此，將人力資源納入資產(chǎn)要素范疇勢在必行。相應(yīng)地，其他會計要素的內(nèi)容也要作出變動，否則將無法適應(yīng)時發(fā)表展的要求。
?。ㄋ模?會計管理職能加強
按照我國會計學(xué)界的流行解釋，會計職能是會計所固有的、客觀存在的功能，它是隨著會計的發(fā)展和人們認識的深化而不斷完善的。我國對會計職能的研究曾在 20 世紀 80 年代達到高潮，但至今尚未達成統(tǒng)一認識。筆者認為，要想完整地把握會計的職能，就必須認識會計職能的基本內(nèi)涵在不同時期是沒有變化的，惟有其實現(xiàn)的深度、廣度、精度會因經(jīng)濟活動的特點和管理要求不同而逐漸提高。會計的反映職能就是指將會計工作的結(jié)果向會計信息使用者進行充分的揭示，這和傳統(tǒng)經(jīng)濟下會計的反映職能幾乎是一致的，但科學(xué)的發(fā)展會帶來更高的效益，例如有了網(wǎng)絡(luò)的幫助，企業(yè)反映的信息將會更加詳細、實時、全面。管理職能是指為滿足國家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有者及經(jīng)營者的需要，會計工作參與企業(yè)經(jīng)營管理的功能。它又可分為預(yù)測、決策、控制、分析等具體內(nèi)容。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和管理科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理水平將會日漸提高，對會計與管理結(jié)合的要求也將越來越高，進而使得會計的管理職能將日益突顯。
?。ㄎ澹嫼怂愠绦蚝头椒ㄏ鄳?yīng)改變
一般來講，會計核算程序是指會計賬務(wù)處理的具體步驟，會計核算方法則是指某一會計主體在記錄和反映會計業(yè)務(wù)時所采用的業(yè)務(wù)技術(shù)方法，如對長期投資收益所采用的成本法和權(quán)益法，對固定資產(chǎn)折舊所采用的直線法和加速折舊法等。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，由于會計觀念的轉(zhuǎn)變，從而使得會計核算程序和方法發(fā)生相應(yīng)改變。
1. 利潤形成與分配的核算程序和方法隨全新資產(chǎn)觀念而發(fā)生變化。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下，會計是建立在 “ 資本是企業(yè)發(fā)展的核心生產(chǎn)要素 ” 這一基礎(chǔ)上的，因此利潤理所當(dāng)然地被認為是資本形成的，相應(yīng)地利潤也要按投資者的出資比例進行分配。隨著科學(xué)的發(fā)展，人力資源逐漸成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，這一基礎(chǔ)必將發(fā)生變化，致使利潤的形成和分配也會發(fā)生變化。事實上，利潤的形成到底是歸結(jié)于資本還是人才，在工業(yè)經(jīng)濟中常常難以確定。擁有同樣資本的企業(yè)由不同人來經(jīng)營，可能會產(chǎn)生不同的結(jié)果，或是盈利得到良好發(fā)展，或是虧損陷入重組的境地。因而，“ 利潤來源于資產(chǎn)的使用而非占有” 這句話，一定程度上反映了人力資源在利潤形成中的作用?，F(xiàn)在，擁有豐富知識的人的勞動更是利潤形成的主要來源。因此，利潤分配必將在出資者和經(jīng)營勞動者之間進行。二者共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險，共同分享利潤，從而使得企業(yè)對利潤形成和分配的會計核算程序和方法也隨之發(fā)生改變。
2. 經(jīng)營成果計算重心，受增值觀念決定由利潤轉(zhuǎn)向增值。傳統(tǒng)會計中，利潤是企業(yè)核算的中心，它著重反映投資者在生產(chǎn)經(jīng)營中的獲利情況，相應(yīng)地，損益表成為核心會計報表。隨著科學(xué)的發(fā)展，企業(yè)作為社會的組成部分，其經(jīng)營目的是謀求參與社會活動各個方面的利益。所以受益者不限于政府、股東、職工和債權(quán)人，社會的其他群體也將成為企業(yè)的受益者。因而企業(yè)要定期編制增值表以反映企業(yè)增值的形成及其在企業(yè)內(nèi)外各個貢獻主體之間的分配情況。從這個意義上講，增值表有望成為會計報表體系的中心。
（六）會計操作手段更加先進
隨著會計的發(fā)展，信息量是以 “ 爆炸 ” 的方式進行增長的。會計作為信息系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)，必須對經(jīng)濟事項的處理及時、準確。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟模式下的手工操作及簡單的電算化操作已經(jīng)難以適應(yīng)社會的需求，現(xiàn)在我們更需要的是信息的規(guī)模、以較低的成本進行數(shù)據(jù)處理。
?。ㄆ撸嫿逃Ⅲw發(fā)展
經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的日益進步，從事以無形資產(chǎn)投入為主要特征之一的新型經(jīng)濟的人員越來越多，可供擁有更多知識的人獲得高報酬的服務(wù)性工作崗位和業(yè)務(wù)種類也會越來越多。這不僅為會計作用的發(fā)揮和功效的顯現(xiàn)提供了必要與可能，而且為會計教育贏得了縱深發(fā)展的空間和良好的氛圍，并為之創(chuàng)造和提供了充分的物質(zhì)保證和經(jīng)濟支撐。
目前，我國財會人員在思維方式、知識結(jié)構(gòu)等方面存在的缺陷直接反映了我國會計教育存在的問題：（1） 從思維方式來看，我國會計人員普遍認為只要按法規(guī)、制度、管理者的要求，把一套賬做好，把會計報表編制出來，就算完成任務(wù)，完全處于一種被動的地位。因而在絕大多數(shù)企業(yè)中，財會人員的基本工作仍然停留在傳統(tǒng)會計的記賬、算賬、報賬上。這就要求我們的會計人員必須轉(zhuǎn)變觀念，把自己從一個被動的核算工具，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂袆?chuàng)新意識的能動的企業(yè)管理者。 （2）從知識結(jié)構(gòu)來看，我國會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，會計以外的如經(jīng)濟、法律、企業(yè)組織與管理、控制等方面的知識不足，從而制約了會計人員綜合能力的發(fā)揮。加之知識老化、滯后，理論同實踐脫節(jié)現(xiàn)象嚴重，在一定程度上限制了會計人員的創(chuàng)新能力和綜合管理能力。存在上述問題的主要原因之一，是我國會計教育的培養(yǎng)目標、層次結(jié)構(gòu)、教育內(nèi)容及教學(xué)方法上存在缺陷。我們看到，高素質(zhì)的人才是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟社會的中堅力量，這種人才需要具有創(chuàng)新意識，擁有豐富的知識與經(jīng)驗，富有變革和管理的能力與膽識。為此，會計教育必須適應(yīng)社會發(fā)展的總體要求，體現(xiàn)時代特征，同時要重視素質(zhì)教育和能力培養(yǎng)，使會計人才不僅具備會計專業(yè)及相關(guān)專業(yè)的知識，而且具有融通并應(yīng)用各種專業(yè)知識的能力。當(dāng)然會計人才的形成也有待于會計人才市場的建立并接受市場的檢驗，從而在市場競爭中得到洗禮并顯現(xiàn)出其才能與比較優(yōu)勢。
（八）會計監(jiān)督進一步加強
近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，企事業(yè)單位經(jīng)濟活動日趨多元化；企業(yè)獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現(xiàn)出無序狀態(tài)。加之經(jīng)濟領(lǐng)域法制建設(shè)的滯后和經(jīng)濟監(jiān)督的弱化，從而引發(fā)一系列復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟行為，違紀企業(yè)逐年增多，經(jīng)濟犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮。這些現(xiàn)象的大量存在，與會計監(jiān)督乏力直接相關(guān)。而造成會計監(jiān)督乏力的原因又是多方面的：一是會計人員受利益驅(qū)動，自己不愿意或受單位領(lǐng)導(dǎo)意志所左右而不能夠履行監(jiān)督職能；二是內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部審計機構(gòu)不健全或不能充分發(fā)揮作用；三是社會會計監(jiān)督機制不科學(xué)、不完善，不能真正擔(dān)負起 “ 經(jīng)濟警察 ” 的職責(zé)。
由于企業(yè)的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，從而賦予了會計監(jiān)督更為重要的使命。在這種新形勢下，會計監(jiān)督的內(nèi)涵正在發(fā)生變革，較之原來意義上的會計監(jiān)督變得更有廣度和深度。因而，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，必須對會計人員重新定位，使其能以公正的態(tài)度來均衡處理各種經(jīng)濟利益關(guān)系。同時要采取有力措施，有效解決企業(yè)內(nèi)部控制不完善，內(nèi)審機構(gòu)不健全，內(nèi)部監(jiān)督力量弱的問題。此外，面對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中出現(xiàn)的紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟活動，還必須大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，運用法律手段促使現(xiàn)有的會計師事務(wù)所，真正成為依法經(jīng)營、自主管理，獨立承擔(dān)社會和法律責(zé)任的社會中介組織，使注冊會計師真正成為具有適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展需要的知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力的 “ 經(jīng)濟警察 ” 。
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