執(zhí)業(yè)環(huán)境（environment for performingoperations）是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，所處的內(nèi)外、上下、左右之間相互關(guān)系的情況和工作條件，包括內(nèi)外兩部分。在內(nèi)部環(huán)境方面，要實(shí)現(xiàn)具有權(quán)威性和嚴(yán)格有力的行業(yè)管理，改善和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平和工作條件，切實(shí)保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守法律的規(guī)定和準(zhǔn)則的要求；在外部環(huán)境方面要協(xié)調(diào)理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部與外部、上下、左右相關(guān)行業(yè)的關(guān)系，營(yíng)造公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和公正寬松的社會(huì)環(huán)境。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀
一是國(guó)內(nèi)同行業(yè)間惡性競(jìng)爭(zhēng)造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序和混亂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的優(yōu)劣直接影響審計(jì)市場(chǎng)管理機(jī)制的有效性。公平有序的競(jìng)爭(zhēng)是維持審計(jì)人員獨(dú)立性的外部條件，惡性過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)不但不能導(dǎo)致社會(huì)福利的增加，還會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序和混亂，使社會(huì)福利減少。對(duì)每家事務(wù)所來(lái)說(shuō)，爭(zhēng)取客戶、尋求生存是他們的第一要任。因此，在爭(zhēng)取客源的過(guò)程中，出現(xiàn)了許多不良的現(xiàn)象：通過(guò)行政干預(yù)、地區(qū)封鎖的；通過(guò)關(guān)系、人情來(lái)吸引客戶的；競(jìng)相壓價(jià)更是常用手段，于是產(chǎn)生了“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡性競(jìng)爭(zhēng)。
二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員素質(zhì)較低。素質(zhì)包括兩個(gè)方面，其一，業(yè)務(wù)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)的參差不齊，使其在執(zhí)業(yè)過(guò)程中難以對(duì)助理人員及外聘專(zhuān)家進(jìn)行全面系統(tǒng)地指導(dǎo)、監(jiān)督，不能及時(shí)糾正工作中的錯(cuò)誤和偏差，且工作底稿復(fù)核制度不健全或健全而形同虛設(shè)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。其二，道德素質(zhì)。獨(dú)立、客觀、公正、廉潔是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的“四項(xiàng)基本原則”。從近年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，不時(shí)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具拒絕表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而未出具的事件發(fā)生，并且知情不報(bào)或通過(guò)不表態(tài)來(lái)逃避責(zé)任。這嚴(yán)重破壞了審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，敗壞了社會(huì)審計(jì)的公正形象，在一定程度上降低了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。
三是相關(guān)的法律、法規(guī)不健全。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)一直處于滯后狀態(tài)，法規(guī)的不配套以及較長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)“兩師”、“兩會(huì)”并存的局面，導(dǎo)致相關(guān)規(guī)章制度上的混亂和相互矛盾。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》已頒布實(shí)施了若干年，卻沒(méi)有與其配套的《實(shí)施條例》。企業(yè)在執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》、《財(cái)務(wù)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律、法規(guī)和履行會(huì)計(jì)責(zé)任方面仍存在不少問(wèn)題，但有關(guān)主管部門(mén)對(duì)其制定的法規(guī)在執(zhí)行和解釋過(guò)程中也有極大的隨意性，增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中的困惑。
四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用沒(méi)有充分發(fā)揮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的自律性社會(huì)團(tuán)體，它通過(guò)自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一市場(chǎng)中介創(chuàng)造了條件，協(xié)會(huì)應(yīng)完全有能力管理好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，協(xié)會(huì)的出現(xiàn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，也是政府職能轉(zhuǎn)變的產(chǎn)物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁，但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部機(jī)制還不完善，運(yùn)作也不順暢，并不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效地發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，從而削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)沒(méi)能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善建議
第一，建立事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制，培育審計(jì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。目前，由于存在信息不對(duì)稱(chēng)，上市公司不了解事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平，為了彌補(bǔ)自身的信息劣勢(shì)，上市公司愿意支付的審計(jì)費(fèi)用不會(huì)大于審計(jì)市場(chǎng)的平均收費(fèi)，從而迫使執(zhí)業(yè)水平較好的事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)。在保證審計(jì)質(zhì)量不變的情況下，執(zhí)業(yè)水平好的事務(wù)所無(wú)利可圖，只能選擇退出市場(chǎng)。為避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的惡性競(jìng)爭(zhēng)這一危機(jī)的發(fā)生，有效的方法是審計(jì)主體通過(guò)“信號(hào)傳遞”來(lái)顯示自身的信息，即建立以事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)評(píng)級(jí)制度，解決審計(jì)市場(chǎng)中事務(wù)所信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，盡量減少低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。
第二，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)管理建設(shè)。首先，從業(yè)人員素質(zhì)建設(shè)來(lái)看，高質(zhì)量的審計(jì)必須有高質(zhì)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及工作人員，要切實(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員的后續(xù)教育，定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，增加執(zhí)業(yè)人員執(zhí)行各種類(lèi)型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。其次，從道德素質(zhì)建設(shè)來(lái)看，事務(wù)所應(yīng)制定、完善和嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒規(guī)范，確保提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平，并制止會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)增強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)組織的社會(huì)透明度，建立相應(yīng)的公告制度，自覺(jué)接受社會(huì)監(jiān)督。
第三，健全完善審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范，優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)法律監(jiān)管環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著公眾責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)與否，直接影響到社會(huì)公眾的利益和投資人、債權(quán)人的合法權(quán)益。但我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律、法規(guī)還很不健全，無(wú)法解決審計(jì)市場(chǎng)上的一些法律問(wèn)題。因此，我國(guó)政府和相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快建立和健全審計(jì)法律制度及規(guī)范，適當(dāng)加大審計(jì)違規(guī)懲罰力度。在違規(guī)處罰上，以行政、民事責(zé)任為主，刑事責(zé)任為輔。鑒于我國(guó)社會(huì)配套制度還不完備，個(gè)人信用、財(cái)產(chǎn)監(jiān)管制度尚未建立，民事賠償機(jī)制的充分發(fā)揮受到一定的限制，應(yīng)盡快修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，增強(qiáng)有限責(zé)任合伙、個(gè)人獨(dú)資的事務(wù)所組織形式，提高有限責(zé)任制事務(wù)所的設(shè)立條件，特別要提高設(shè)立的資本。
第四，提高行業(yè)自律監(jiān)管效率，促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善。依照WTO規(guī)則要求行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)提升行業(yè)自律監(jiān)管效率。但目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管力度不夠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)名義上是社團(tuán)組織，實(shí)際是財(cái)政部門(mén)的一個(gè)工作部門(mén)，缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)熟悉業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員較少，監(jiān)管手段落后，處罰過(guò)輕過(guò)慢，業(yè)務(wù)監(jiān)管滯后，因此，行業(yè)協(xié)會(huì)要盡快與政府之間分開(kāi)。行業(yè)協(xié)會(huì)要突出和強(qiáng)調(diào)行業(yè)服務(wù)意識(shí)，積極維護(hù)廣大會(huì)員的合法權(quán)益，隨時(shí)指導(dǎo)與引導(dǎo)會(huì)員單位應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要為改善行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境創(chuàng)造有利條件，將行業(yè)帶向法制化管理的自律軌道。
