中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng) 李爽
2001年10月26日，中注協(xié)副秘書(shū)長(zhǎng)李爽在國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主辦的河南省主任會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班上，作了題為加入WTO對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)的報(bào)告。正式報(bào)告前，李爽簡(jiǎn)介了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，總共講了五個(gè)問(wèn)題。
一、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀
至2001年6月30日止，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所4446所，其中：合伙制事務(wù)所591家，有限責(zé)任制事務(wù)所3855家。具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的有13萬(wàn)人，其中，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有54220人。從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分布來(lái)看，主要集中在東部和中部較發(fā)達(dá)的地區(qū)。
我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）合伙制事務(wù)所數(shù)量較少，約占全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的13.3%，并且有幾個(gè)省沒(méi)有合伙制事務(wù)所；（2）我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較?。唬?）行業(yè)層次與國(guó)際相比還不高；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)不如意，大于50歲的占47.7%。（5）有限責(zé)任制事務(wù)所的注冊(cè)資本較少。
二、 銀廣夏事件暴露出注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的問(wèn)題
銀廣夏事件帶有一定的普遍性，它是一件壞事，但也是一件好事，它給我們敲響了警鐘。銀廣夏事件暴露出注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的問(wèn)題有：（1）合并后事務(wù)所的統(tǒng)一管理。深中天、天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖于2000年已合并為中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，形式上有內(nèi)部控制，但實(shí)際上并沒(méi)有；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在重大過(guò)失，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)一些很明顯的問(wèn)題；（3）審計(jì)質(zhì)量控制弱，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任，沒(méi)有逐級(jí)復(fù)核等；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性；（5）執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則不力。有人說(shuō)，審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的陷阱，但實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。從銀廣夏事件中，我們可以得到一些啟迪：加強(qiáng)培訓(xùn)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德；加強(qiáng)行業(yè)管理。
三、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)
?。ㄒ唬?經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)
經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，最具代表性的當(dāng)屬資本市場(chǎng)全球化。其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是跨國(guó)上市；二是跨國(guó)收購(gòu)兼并。雖然過(guò)去十年經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程很快，但可以肯定的是，這還僅僅是個(gè)開(kāi)始，我們相信，隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化程度將進(jìn)一步提高，其進(jìn)度也將大大加快。
經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下方面：
1、 客戶(hù)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供全球性服務(wù)。由于資本的跨國(guó)流動(dòng)，跨國(guó)公司的產(chǎn)生以及飛速發(fā)展，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)提供服務(wù)，從而導(dǎo)致大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司的產(chǎn)生。但也因?yàn)榭蛻?hù)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨更加復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)問(wèn)題，如多國(guó)貨幣、多國(guó)稅收、多國(guó)法律法規(guī)、復(fù)雜的金融工具等問(wèn)題。審計(jì)中要處理這些問(wèn)題，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、服務(wù)水平提出了更高要求。
2、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)更加集中，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。隨著公司跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，規(guī)模不斷擴(kuò)大，只有大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所才具有審計(jì)這些大公司的能力。
3、 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨向國(guó)際協(xié)調(diào)。由于公司的跨國(guó)上市和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，必然要求公司提供可比的會(huì)計(jì)信息，這就直接推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。但是，由于各國(guó)的政治文化不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，更由于各國(guó)不同的利益趨向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)不是一朝一夕能實(shí)現(xiàn)的。
4、 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)品種提出了更高的要求?？鐕?guó)投資者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更加優(yōu)質(zhì)和多元化的服務(wù)，以降低由于信息不充分或不可信賴(lài)帶來(lái)的資本轉(zhuǎn)移成本和風(fēng)險(xiǎn)水平的增加。
?。ǘ?信息技術(shù)快速發(fā)展對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨的第二個(gè)挑戰(zhàn)是信息技術(shù)改變了傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境，主要體現(xiàn)在以下方面：
1、 信息技術(shù)的發(fā)展，將有越來(lái)越多的公司進(jìn)行網(wǎng)上商業(yè)交易，其交易過(guò)程、交易手段、憑證形式、內(nèi)部控制等都將發(fā)生很大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此必須改進(jìn)其審計(jì)方法，否則將不能適應(yīng)環(huán)境的變化。
2、 現(xiàn)行審計(jì)一般是年度報(bào)表審計(jì)，而未來(lái)審計(jì)將是實(shí)時(shí)審計(jì)，將根據(jù)用戶(hù)的需要隨時(shí)提供，而年度報(bào)告則可能成為一種補(bǔ)充信息。信息技術(shù)的發(fā)展將掃除實(shí)時(shí)報(bào)告的障礙，信息需求者可以把他們的需求及時(shí)反饋給信息提供者。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了更好地滿(mǎn)足投資者等信息使用者的及時(shí)需求，也應(yīng)提供連續(xù)性審計(jì)服務(wù)（continuing audit）。
3、 現(xiàn)行審計(jì)的對(duì)象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，而未來(lái)審計(jì)不僅包括財(cái)務(wù)信息，也將包括非財(cái)務(wù)信息。
4、 權(quán)力重心將逐漸從信息的提供者向使用者轉(zhuǎn)移，也即從信息的賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移。
5、 由于公司大量應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，利用網(wǎng)絡(luò)披露財(cái)務(wù)信息，日常交易也將更多地采用電子商務(wù)形式，從紙時(shí)代向電子時(shí)代邁進(jìn)，這將使公司面臨新的風(fēng)險(xiǎn)，也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用新的審計(jì)技術(shù)，擴(kuò)展其知識(shí)與能力。
?。ㄈ?其他鑒證業(yè)務(wù)興起對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠提供審計(jì)服務(wù)起家，并通過(guò)提供法定的審計(jì)服務(wù)，樹(shù)立了獨(dú)立、客觀、公正的信息專(zhuān)家形象。但隨著會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證服務(wù)的空間不斷拓延，審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸失去了過(guò)去的主導(dǎo)地位。該項(xiàng)傳統(tǒng)的 核心業(yè)務(wù)，其競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈，近年來(lái)其收入比例和邊際利潤(rùn)不斷下降，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不另辟，向其它鑒證性業(yè)務(wù)進(jìn)軍，從而導(dǎo)致其它鑒證性業(yè)務(wù)迅速崛起，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的新寵。
1、 電子商務(wù)認(rèn)證
電子商務(wù)認(rèn)證是較早出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證類(lèi)業(yè)務(wù)。安全性及合法性是電子商務(wù)交易過(guò)程中非常突出的問(wèn)題，因此，每一個(gè)電子商務(wù)的網(wǎng)站，應(yīng)按一定的準(zhǔn)則對(duì)其安全性和合法性進(jìn)行披露，并出示獨(dú)立的第三方加蓋的印鑒，并對(duì)其披露的內(nèi)容發(fā)表意見(jiàn)，為消費(fèi)者識(shí)別電子商務(wù)的可靠性提供依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其長(zhǎng)期以來(lái)樹(shù)立的良好聲譽(yù)和專(zhuān)業(yè)技能在這一服務(wù)市場(chǎng)一定能夠大顯身手。
2、 系統(tǒng)認(rèn)證
此項(xiàng)業(yè)務(wù)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)和控制系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)認(rèn)證，以確定其是否符合以下四項(xiàng)基本原則：可操作和可應(yīng)用性；系統(tǒng)安全性；數(shù)據(jù)處理完整性；系統(tǒng)的可維護(hù)性。如果信息系統(tǒng)滿(mǎn)足標(biāo)準(zhǔn)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)程序后，將簽發(fā)認(rèn)證報(bào)告。
3、 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估
這一服務(wù)旨在幫助客戶(hù)利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系改進(jìn)和加強(qiáng)公司的經(jīng)營(yíng)管理。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)耐人尋味的特征是，一些公司的市場(chǎng)價(jià)值與其會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值大相徑庭。單靠過(guò)去的銷(xiāo)售量、利潤(rùn)率等指標(biāo)，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能正確評(píng)價(jià)公司以及員工的個(gè)人的業(yè)績(jī)的，同樣要在利用財(cái)務(wù)指標(biāo)的同時(shí)，結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)才能正確評(píng)價(jià)。因此，這方面也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了大量的服務(wù)機(jī)會(huì)。
4、 養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證
此項(xiàng)服務(wù)是對(duì)托老所提供的養(yǎng)老服務(wù)是否達(dá)到照顧目的提供認(rèn)證。因?yàn)槔夏耆俗约杭捌浼彝コ蓡T對(duì)此作出的認(rèn)定是不獨(dú)立的，所以此項(xiàng)工作也要由獨(dú)立的第三方來(lái)完成。
（四） 咨詢(xún)服務(wù)等非鑒證類(lèi)服務(wù)對(duì)審計(jì)的挑戰(zhàn)
從最近幾年看，大大小小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在向管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)大舉進(jìn)軍。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢(xún)服務(wù)逐漸成為最具潛力的增值服務(wù)，咨詢(xún)業(yè)務(wù)收入一直保持了強(qiáng)勁的增長(zhǎng)勢(shì)頭。但值得引起注意的是，管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)對(duì)審計(jì)也產(chǎn)生了直接的影響，這種影響主要表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響上。因?yàn)楣芾碜稍?xún)的收入高，同時(shí)受到客戶(hù)的歡迎，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師很是看重管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，有的甚至把提供審計(jì)服務(wù)僅僅當(dāng)作是爭(zhēng)取或維持客戶(hù)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的一個(gè)工具。因此很多人開(kāi)始擔(dān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師在拓展服務(wù)領(lǐng)域的同時(shí)，能否還象過(guò)去一樣保持超然獨(dú)立性，以保護(hù)投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益。因此，咨詢(xún)服務(wù)等非鑒證類(lèi)服務(wù)對(duì)審計(jì)是一個(gè)挑戰(zhàn)。
（五） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中究竟能夠發(fā)揮多大作用，其社會(huì)形象如何，社會(huì)公眾對(duì)其的信任度有多高，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保證審計(jì)的質(zhì)量，除了要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)程序，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎外，還必須認(rèn)真對(duì)待以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
1、 公司盈余管理。公司為了達(dá)到盈利目標(biāo)、獲取高額的管理利潤(rùn)或?yàn)榱颂颖鼙O(jiān)管等原因，常常會(huì)進(jìn)行不當(dāng)?shù)挠喙芾?。我?guó)近幾年證券市場(chǎng)上發(fā)生的幾大公司公司舞弊案，如深圳原野、瓊民源等，無(wú)不與盈余管理密切有關(guān)。因此，不當(dāng)盈余管理的結(jié)果，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符。社會(huì)公眾要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師改進(jìn)審計(jì)方法以防范和糾正公司的不當(dāng)盈余管理：（1）有人認(rèn)為不當(dāng)盈余管理是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)效率，而導(dǎo)致審計(jì)程序過(guò)于簡(jiǎn)化，或是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于遷就管理當(dāng)局，不能堅(jiān)持立場(chǎng)，要求公司作出賬表調(diào)整所導(dǎo)致。雖說(shuō)這種批評(píng)不無(wú)道理，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，面對(duì)規(guī)模日趨龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的大型公司審計(jì)以及激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何處理好成本效益關(guān)系以及與客戶(hù)的關(guān)系，不能不說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被要求重新理解職業(yè)懷疑這一概念。實(shí)證研究表明，公司盈余管理的動(dòng)機(jī)普遍存在，因此過(guò)去那種基于管理當(dāng)局是誠(chéng)實(shí)可信的假設(shè)并沒(méi)有可靠的基礎(chǔ)。因而通過(guò)抽樣審計(jì)也無(wú)法作出合理的鑒證。（3）美國(guó)公眾監(jiān)督委員會(huì)針對(duì)盈余管理存在的問(wèn)題，建議審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定更有力且明確的審計(jì)準(zhǔn)則，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師借用法庭審計(jì)方法、實(shí)施回顧性的審計(jì)程序等。這些建議對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)不可能完全做到，但美國(guó)公眾監(jiān)督委員會(huì)在某種程度上代表了公眾的意見(jiàn)和利益，完全不考慮其意見(jiàn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)可能意味著失去公眾的依賴(lài)，但要在實(shí)際審計(jì)工作中真正考慮和借鑒這些建議，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)何曾不是一個(gè)挑戰(zhàn)？
2、 欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告非常有害，它降低了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的市場(chǎng)信任度，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常付出高昂的訴訟費(fèi)用，甚至使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)遭受毀滅性的打擊。因此，不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、證券監(jiān)管部門(mén)堅(jiān)決反對(duì)和打擊欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，其它許多社會(huì)組織甚至普通社會(huì)公眾也對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告給予了充分的關(guān)注。但是，隨著環(huán)境的變化，特別是金融證券的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，面對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求似乎越來(lái)越高，要求其承擔(dān)的責(zé)任也越來(lái)越大：（1）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加主動(dòng)地與有關(guān)利益方通力合作。（2）很多人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有足夠保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者沒(méi)有積極采取措施或有效的審計(jì)程序來(lái)消除確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）現(xiàn)有的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則未能有效反映欺詐風(fēng)險(xiǎn)變化的環(huán)境。
3、 公司的內(nèi)部控制。在在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也面臨挑戰(zhàn)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不完全具備有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，特別是業(yè)務(wù)流程方面內(nèi)部控制的能力。一方面是由其專(zhuān)業(yè)能力所限；另一方面，作為局外人，內(nèi)部控制的諸多因素實(shí)際上也確實(shí)無(wú)法進(jìn)行評(píng)估。（2）很多信息使用者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未象他們所期望的那樣對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面地評(píng)價(jià)。（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表干凈意見(jiàn)時(shí)，許多審計(jì)報(bào)告使用人想當(dāng)然地認(rèn)為這不僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的蓋章認(rèn)可，而且更是對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)產(chǎn)生過(guò)程的肯定。要保證過(guò)程的真實(shí)可靠，無(wú)疑需要值得信賴(lài)的內(nèi)部控制。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理保證，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性的合理保證，而不是專(zhuān)門(mén)對(duì)內(nèi)部控制可靠性的保證。因此這也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提出了問(wèn)題。
四、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)遇
應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面臨很多挑戰(zhàn)的同時(shí)，也面對(duì)著很多難得的發(fā)展機(jī)遇：（1）十五計(jì)劃中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)被視為重要的發(fā)展行業(yè)，這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了良好的政策環(huán)境。（2）我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)通過(guò)國(guó)家有力的宏觀調(diào)控措施，迎來(lái)了一個(gè)新的穩(wěn)定發(fā)展階段。（3）國(guó)家大力整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，逐步為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境。（4）隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，將形成一個(gè)更公開(kāi)、公平的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。（5）新經(jīng)濟(jì)將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更多的服務(wù)機(jī)會(huì)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)向多元化發(fā)展。
五、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展政策與方向
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在深入研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇的基礎(chǔ)上，在全面推動(dòng)各項(xiàng)工作的同時(shí)，將重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面著力改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境、大力推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范發(fā)展。
?。ㄒ唬?加快清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介服務(wù)市場(chǎng)部門(mén)壟斷、地區(qū)封鎖、行業(yè)控制的現(xiàn)象相當(dāng)突出，嚴(yán)重制約了中介服務(wù)職能的正常發(fā)揮。為此，國(guó)務(wù)院已作出清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的決定，并已取得了階段性成果。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的三會(huì)合并，是清理會(huì)計(jì)市場(chǎng)行政壁壘的開(kāi)始，下一步各有關(guān)部門(mén)要加快協(xié)調(diào)，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)自律的建設(shè)，加快經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的脫鉤改制，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
?。ǘ?繼續(xù)推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模、上水平
面對(duì)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在會(huì)計(jì)市場(chǎng)重新劃分的過(guò)程中，要保持乃至擴(kuò)大原有份額必須要以一定的規(guī)模來(lái)適應(yīng)新的形勢(shì)。當(dāng)然，上規(guī)模進(jìn)程也不是一蹴而就的，也需要一個(gè)逐步加強(qiáng)管理、逐步完善的過(guò)程。在當(dāng)前的合并過(guò)程中，出現(xiàn)的主要問(wèn)題有：（1）合并后事務(wù)所的統(tǒng)一管理問(wèn)題；（2）有些事務(wù)所尚未按要求辦理原所注銷(xiāo)、新所設(shè)立程序；（3）事務(wù)所的投資關(guān)系尚未理順；（4）合并批準(zhǔn)手續(xù)過(guò)于復(fù)雜。針對(duì)目前出現(xiàn)的問(wèn)題，協(xié)會(huì)將在大力推進(jìn)事務(wù)所上規(guī)模的同時(shí)，強(qiáng)化合并后事務(wù)所的統(tǒng)一管理，促進(jìn)其健全內(nèi)部控制機(jī)制，并加強(qiáng)對(duì)合并后事務(wù)所的檢查和監(jiān)管。
?。ㄈ?加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)管，建立退出機(jī)制
執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所生存發(fā)展的基礎(chǔ)，是事務(wù)所管理機(jī)制的核心。執(zhí)業(yè)質(zhì)量上不去，事務(wù)所的其他工作就難以做好、到位，即使暫時(shí)做到位，也是表面的，難以持久。脫鉤改制后，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍增強(qiáng)，行業(yè)整體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也在不斷提高，但是同社會(huì)公眾的期望和國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的要求相比，還有一定的差距。不少事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中還存在這樣那樣的問(wèn)題，其中有些問(wèn)題還比較嚴(yán)重。對(duì)此，我們將依法進(jìn)行處理，同時(shí)，還要將這些事務(wù)所作為我們今后監(jiān)管的重點(diǎn)。今后，我們將按照市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)則，按照證券市場(chǎng)規(guī)范發(fā)展的要求，加強(qiáng)證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資格管理，建立退出機(jī)制，實(shí)行準(zhǔn)入和退出機(jī)制。通過(guò)質(zhì)量監(jiān)控和對(duì)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師證券許可證的年檢，剔除不符合有關(guān)規(guī)定的事務(wù)所。
?。ㄋ模?大力推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式
在脫鉤改制期間，財(cái)政部就提出，事務(wù)所實(shí)行合伙制的組織形式是今后發(fā)展的方向。實(shí)行合伙制，能夠真正體現(xiàn)事務(wù)所人和與智合的職業(yè)特點(diǎn)，理順內(nèi)部約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，完善內(nèi)部控制，利于行業(yè)發(fā)展，便于行業(yè)管理?，F(xiàn)有的合伙事務(wù)所雖然在規(guī)模上還比較小，但對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和對(duì)質(zhì)量的追求程度，普遍比有限責(zé)任的事務(wù)所要好。今后，中注協(xié)要從多方面鼓勵(lì)合伙制的發(fā)展：（1）加強(qiáng)對(duì)合伙制的研究；（2）對(duì)合伙制事務(wù)所采取傾斜政策；（3）加強(qiáng)與工商等有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)；（4）加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所實(shí)行合伙制的輿論宣傳。
?。ㄎ澹?加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際合作與交往，提升我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力
為了迎接加入WTO的挑戰(zhàn)，我們要研究WTO對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的影響及對(duì)策，研究和熟悉世貿(mào)組織的各項(xiàng)規(guī)則，抓緊有關(guān)改革和調(diào)整工作，修訂完善有關(guān)與國(guó)際規(guī)則不相適應(yīng)的法律法規(guī)，研究我國(guó)發(fā)展國(guó)際成員所的方向、政策，探索脫鉤改制后中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的新思路，逐步實(shí)現(xiàn)與有關(guān)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的相互承認(rèn)，按照我國(guó)在加入WTO的雙邊和多邊談判中做出的承諾，進(jìn)一步擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放程度。在加入WTO和擴(kuò)大市場(chǎng)開(kāi)放的過(guò)程中，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能有這樣那樣的沖擊，但總的來(lái)說(shuō)應(yīng)是雙贏：國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得了中國(guó)市場(chǎng)的國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)，而中國(guó)內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有了國(guó)際品牌，可以向外擴(kuò)展，取得更多的國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)拓和管理經(jīng)驗(yàn)。
?。?鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極開(kāi)拓新的服務(wù)領(lǐng)域
面對(duì)新世紀(jì)來(lái)自行業(yè)內(nèi)外的巨大挑戰(zhàn)，固守傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)是一種打擊。適應(yīng)市場(chǎng)需求，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，大力開(kāi)拓為客戶(hù)提供增值服務(wù)的新業(yè)務(wù)和新市場(chǎng)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的關(guān)鍵。對(duì)不同規(guī)模的事務(wù)所，有不同的發(fā)展戰(zhàn)略，具體來(lái)說(shuō)：（1）對(duì)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)拓多元化業(yè)務(wù)，努力拓展服務(wù)范圍；（2）對(duì)于中小事務(wù)所，應(yīng)著力于專(zhuān)業(yè)化服務(wù)。
六、 結(jié)束語(yǔ)
我相信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)能夠永葆青春，而其它增值服務(wù)也能蓬勃發(fā)展，這就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)發(fā)展的方向。
