隨著《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施以及國家對企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)作出調(diào)整，會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定存在某些變動(dòng)差異。比如，企業(yè)對接受捐贈資產(chǎn)的會計(jì)處理和納稅調(diào)整較以前就有明顯的變動(dòng)，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）對企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)在納稅所得確認(rèn)方面作了較大調(diào)整，主要規(guī)定如下：
企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；若企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。
按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，均應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目進(jìn)行核算，即將原來僅適用于外商投資企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目擴(kuò)展適用于所有企業(yè)，企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。
例：A公司于2003年10月接受其他單位現(xiàn)金捐贈200萬元，A公司2003年度會計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為33%.假定不考慮其他因素，則A公司的會計(jì)處理如下：
接受捐贈時(shí)
借：銀行存款（或現(xiàn)金）2000000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值2000000.
2003年末A公司應(yīng)納稅所得額=200+100=300（萬元），應(yīng)繳所得稅=300×33%=99（萬元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值2000000
所得稅330000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅990000
資本公積1340000.
例：B公司2003年度接受外單位捐贈的一臺進(jìn)口設(shè)備，捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，但根據(jù)國外同類設(shè)備的市場價(jià)格估計(jì)，該設(shè)備價(jià)格為120萬元人民幣，捐贈過程中另發(fā)生進(jìn)口關(guān)稅10萬元，并由B公司用銀行存款支付，未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假定B公司2003年度會計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為33%.B公司的會計(jì)處理如下：
接受捐贈時(shí)
借：固定資產(chǎn)1300000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值1200000
銀行存款100000.
2003年末C公司應(yīng)納稅所得額=100+120=220（萬元），應(yīng)繳所得稅=220×33%=72.6（萬元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值1200000
所得稅330000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅726000
資本公積-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備804000.
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如接受捐贈的資產(chǎn)為存貨、庫存商品等，捐贈方代為支付的增值稅也應(yīng)包括在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。
例：C公司2003年度獲得其他單位捐贈商品一批，捐贈方未提供憑據(jù)，按市場上類似商品的市場價(jià)格估計(jì)，該批商品的價(jià)值為50萬元，捐贈方同時(shí)為C公司開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅額8.5萬元。2003年度，C公司實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤200萬元。C公司將接受捐贈的商品作為存貨（庫存商品）核算，并一次性計(jì)入2003年度應(yīng)納稅所得額。C公司及捐贈方均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，C公司適用的所得稅稅率為33%.C公司的會計(jì)處理如下： 財(cái)會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
接受捐贈商品時(shí)
借：庫存商品500000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值585000.
2003年末，D公司應(yīng)納稅所得額=200+58.5=258.5（萬元），應(yīng)繳所得稅=258.5×33%=85.305（萬元）
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值585000
所得稅660000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅853050
資本公積-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)準(zhǔn)備391950.
